隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)，現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加大。
“建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是促進(jìn)事務(wù)所健康、穩(wěn)定的發(fā)展，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信力的必不可少的條件。”近日，河北中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理張鵬在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》采訪時(shí)表示。
將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至低水平
2010年11月15日，財(cái)政部頒布了最新審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)之一就是全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也紛紛加強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究。
張鵬表示，要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的水平，可行的辦法就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)新的分支。
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)不同種類、概率、大小的風(fēng)險(xiǎn)，采用相應(yīng)的管理措施、程序和手段，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。
“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。”張鵬認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量進(jìn)行，保持良好的形象和信譽(yù)，有利于提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)自身的發(fā)展壯大。同時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，也有利于企業(yè)識(shí)別和控制各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效避免可能發(fā)生的損失。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)保障社會(huì)公眾利益，推進(jìn)整個(gè)民間審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序等也都具有十分重要的意義。
完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
結(jié)合近年來(lái)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，張鵬認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)著重從以下六個(gè)方面執(zhí)行和完善。
在業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度方面，事務(wù)所應(yīng)制定客戶承接方面的政策和程序。在接受委托前，應(yīng)采用業(yè)務(wù)承接制度，謹(jǐn)慎進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境、受監(jiān)管的程度、所處行業(yè)的穩(wěn)定性和波動(dòng)性、管理人員的變動(dòng)情況、企業(yè)負(fù)責(zé)情況等，同時(shí)還應(yīng)考慮自身勝任能力、經(jīng)營(yíng)范圍和獨(dú)立性，并對(duì)被審計(jì)單位的信譽(yù)度和品行進(jìn)行適當(dāng)調(diào)查，在此基礎(chǔ)上確定是否承接該業(yè)務(wù)。“要將不誠(chéng)實(shí)、不守信的客戶拒之門(mén)外，從源頭上來(lái)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！睆堸i表示。
在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，事務(wù)所應(yīng)采用工作委派制度。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并清 楚界定和告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境，委派具有必要素質(zhì)的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)來(lái)保證審計(jì)工作質(zhì)量?！霸陧?xiàng)目審計(jì)前應(yīng)對(duì)參與審計(jì)的人員強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓參與者從思想上引起足夠的重視，并針對(duì)不同項(xiàng)目制定不同的工作計(jì)劃來(lái)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件?！睆堸i稱。
在審計(jì)人員遇到獨(dú)立無(wú)法解決問(wèn)題的情況下，事務(wù)所應(yīng)采用專家咨詢制度。如在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異，與客戶發(fā)生糾紛等情況，事務(wù)所便會(huì)向具有適當(dāng)知識(shí)和技能的有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以獲得指導(dǎo)和幫助。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，事務(wù)所還應(yīng)采用不定期評(píng)估制度。不定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，查找制度在執(zhí)行過(guò)程中的漏洞和不足并及時(shí)地進(jìn)行修理和完善，保證其運(yùn)行的有效性。
為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)完整，事務(wù)所須嚴(yán)格采用三級(jí)復(fù)核制度。張鵬表示，三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。對(duì)涉及公眾利益和高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)建立獨(dú)立復(fù)核制度，由項(xiàng)目組成員以外的、具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好關(guān)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是一種專家服務(wù)，對(duì)于執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和能力的要求相應(yīng)較高，因此，特別要選聘那些學(xué)識(shí)較高，有一定會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)驗(yàn)，已考過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格或相關(guān)職稱的人員。
此外，張鵬認(rèn)為，在內(nèi)部管理中，事務(wù)所應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)制度。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是一個(gè)公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最高控制和決策層。事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)實(shí)施“專業(yè)審查、集體批準(zhǔn)和獨(dú)立表決”的審計(jì)決策方式。它的職責(zé)就是集體審議和批準(zhǔn)各類審計(jì)業(yè)務(wù)。
“上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度如果健全和完善了，并且能夠落實(shí)到位，就可以有效保障事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量”。張鵬遺憾地表示，在現(xiàn)階段的日常審計(jì)工作中，部分事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)與完善，同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德等各項(xiàng)紀(jì)律，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
