摘要：由于會計(jì)信息占了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息量的百分之七十以上，因而會計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量，因此， 有必要對會計(jì)信息的質(zhì)量特征作進(jìn)一步的探討。本文從國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量要求的四個(gè)方面（可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性），深入闡述了當(dāng)前會計(jì)信息應(yīng)有的質(zhì)量特征。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息 質(zhì)量特征 再思考
會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用會計(jì)理論和方法，通過會計(jì)實(shí)踐獲得的反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果主要通過會計(jì)信息來反映。因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語言,也成為國際通用的商業(yè)語言，它構(gòu)成了整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。而社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效運(yùn)行要求會計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。
會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的地位十分重要，依法整頓和規(guī)范會計(jì)秩序，提高會計(jì)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)迫切、繁重而又長期的任務(wù)。近幾年來出現(xiàn)了很多財(cái)務(wù)欺詐案，如安然、世通等。這讓我們從根本上認(rèn)識到會計(jì)信息質(zhì)量的重要性以及由于會計(jì)信息質(zhì)量的低劣而帶來的潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
下面從國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量要求的四個(gè)方面，即可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性，再進(jìn)一步充分認(rèn)識當(dāng)前會計(jì)信息質(zhì)量特征問題。
一、對“可理解性”的再思考
企業(yè)發(fā)布的所有信息一定要讓信息使用者看得懂，這是最基本的一點(diǎn)，也是重要的一點(diǎn)。一方面，如果發(fā)布信息使用的語言過于專業(yè)，那么會造成廣大的非專業(yè)使用群體的技術(shù)性不理解，而非專業(yè)使用群體占很大的一部分；另一方面，發(fā)布信息的語言不能過于含糊，否則會使信息使用者錯(cuò)誤的理解信息，以至于在此基礎(chǔ)上做出錯(cuò)誤的決策。根據(jù)國內(nèi)部分專家學(xué)者對此問題的研究，得出的結(jié)論一般表現(xiàn)為：(1)會計(jì)信息中出現(xiàn)模棱兩可的信息，在相應(yīng)的證明文件中又同時(shí)證明了信息的兩種或是兩種以上的理解結(jié)果；(2)干脆利用投資者閱讀信息的慣性，將一些不利信息按照投資者的口味發(fā)布，以使投資者按照自己一貫的理解方式來判斷，借此來規(guī)避法律法規(guī)，逃避責(zé)任。目前中國專業(yè)的投資機(jī)構(gòu)還比較少，大部分是個(gè)人投資者，而這其中有一部分人是非專業(yè)人士，甚至有少部分人是外行，如果會計(jì)信息過于專業(yè)化，會加大投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而形成內(nèi)部操縱的現(xiàn)象，勢必會影響整個(gè)資本市場的效率以及資本市場的融資能力。因此，會計(jì)信息必須讓讀者理解，這樣才能夠被正確使用。
二、對“相關(guān)性”的再思考
會計(jì)學(xué)家埃爾登•S•亨德里克森認(rèn)為：相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，他還認(rèn)為目標(biāo)相關(guān)性是評價(jià)相關(guān)性的最好概念；語義相關(guān)性是指會計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意，理解會計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。
信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。當(dāng)信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或預(yù)測未來的時(shí)候，影響到使用者的決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。相關(guān)性包括重要性，這往往是企業(yè)容易忽視的問題，披露的信息越來越多，可是重要的東西卻始終不多，缺少應(yīng)有的價(jià)值。但從調(diào)查結(jié)果來看，這一項(xiàng)指標(biāo)還是正常的。如表一所示：在對公司的信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)的時(shí)候，機(jī)構(gòu)投資者對相關(guān)性的認(rèn)可度高于其他幾項(xiàng)指標(biāo)，在調(diào)查的樣本量中認(rèn)為好的最多，認(rèn)為差的最少，該調(diào)查結(jié)果的數(shù)據(jù)分布也比較符合正態(tài)分布，屬于正常情況。相關(guān)性是一種縱向的比較形式，主要涉及的是企業(yè)本身，自己和自己比較，利用企業(yè)本身的一貫方法和原則，即使是不披露，投資者也可以利用以往的數(shù)據(jù)資料或者在相關(guān)的數(shù)據(jù)資料上進(jìn)行決策，這也是這一項(xiàng)指標(biāo)能夠被投資者基本認(rèn)可的最主要的原因?？梢钥吹健氨硪弧敝屑皶r(shí)性的這項(xiàng)指標(biāo)讓人不是很滿意，國家會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則要求公司的年報(bào)在會計(jì)年度結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)對外公布，勢必會影響會計(jì)信息的及時(shí)性。但是，會計(jì)報(bào)告不適當(dāng)?shù)耐涎?，就有可能失去其相關(guān)性，要在相關(guān)性和可靠性之間達(dá)到平衡，決定性的問題就是如何最佳的滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策的需要。企業(yè)之所以晚一些提供會計(jì)信息，這與現(xiàn)行的會計(jì)制度設(shè)計(jì)和會計(jì)核算慣例有關(guān)，不僅公司在處理選擇信息的時(shí)候需要一個(gè)過程，而且中介機(jī)構(gòu)發(fā)表意見也需要一定的時(shí)間。
表一 機(jī)構(gòu)投資者對公司網(wǎng)上信息質(zhì)量的評價(jià)[1]
信息質(zhì) 量特征 相關(guān)性 可靠性 及時(shí)性 豐富程度
好 5 9.3% 4 7.4% 3 5.6% 4 7.4%
中 32 59.2% 11 20.4% 15 27.8% 34 63.0%
一般 16 29.6% 12 22.2% 10 18.5% 10 18.5%
差 1 1.9% 27 50.0% 26 48.1% 6 11.1%
三、對“可靠性”的再思考
會計(jì)信息可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性也是會計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征。信息要有用必須具有可靠性?？煽啃园ㄕ鎸?shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性。如上面“表一”所示，在調(diào)查中表明，認(rèn)為可靠性差的占了50%；在一項(xiàng)對上市公司的信息質(zhì)量調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果顯示：88%的被調(diào)查者認(rèn)為多數(shù)上市公司存在信息失真現(xiàn)象。既然信息都沒有了可靠性，那么信息本身對決策也就沒有了價(jià)值。因此會計(jì)信息的可靠性對信息使用者的決策是非常重要的。在會計(jì)信息的處理上，人員把握的尺度不一樣，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員也可能對同一項(xiàng)交易事項(xiàng)有不同的處理方式和處理結(jié)果，這種情況會導(dǎo)致會計(jì)信息行為性失真，這是客觀而不可避免的；會計(jì)人員的水平程度有差異，對會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則理解程度不一樣；會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定者對會計(jì)處理原則規(guī)定的太死，這樣就不可能注重信息處理的合理性。當(dāng)然我們不排除許多公司管理當(dāng)局為了特定的利益存心的扭曲會計(jì)信息的真實(shí)性，欺騙投資者，值得我們注意的是，在中國現(xiàn)階段，市場誠信意識還沒有建立起來，在失去誠信不用付出巨大成本的情況下，人為主觀的扭曲報(bào)表信息的現(xiàn)象是不可能消除的。
朱元午在《會計(jì)信息質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性的兩難選擇——兼論我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)》中選擇了一條折中的道路，得出結(jié)論：在可靠性得到基本保證的前提下盡可能的提高相關(guān)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的有用性，可能是一種比較好的選擇。相關(guān)性和可靠性都是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，它們與會計(jì)信息質(zhì)量存在正相關(guān)的關(guān)系。廣大的會計(jì)信息使用者擁有評判權(quán)利，他們的標(biāo)準(zhǔn)就是是否有用。在現(xiàn)階段的中國，相關(guān)性和可靠性必須都要在很大程度上得到加強(qiáng)。
四、對“可比性”的再思考
可比性是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特征，要求不同企業(yè)之間的會計(jì)政策具有相同的基礎(chǔ)，會計(jì)信息所反映的內(nèi)容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會計(jì)信息應(yīng)能顯示相同的情況；當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會計(jì)信息亦能反映其差異。為了明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢，使用者必須能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了評估不同企業(yè)相對的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，使用者還必須能夠比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，對于整個(gè)企業(yè)及其不同時(shí)點(diǎn)以及對不同的企業(yè)而言，同類或其他事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào)都必須采用一致的方法。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，資源是有限的，這就造成資源需求的無限性和資源供給的有限性之間的矛盾，投資者在選擇投資對象時(shí)肯定要對同類型的公司進(jìn)行比較，將有限的資源投入到經(jīng)過選擇的有限的公司中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的最大化。公司的其他利害關(guān)系群體也無不遵守這樣一個(gè)原則，這也符合優(yōu)勝劣汰的自然法則，是一種良性規(guī)則。所以公司在披露信息的時(shí)候必須考慮信息的可比性，不通過可比的數(shù)據(jù)資料讓投資者和利害關(guān)系群體認(rèn)識到公司的優(yōu)勢和劣勢，很難取得他們的信任和支持，影響公司的發(fā)展。在會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，可比性是信息質(zhì)量的次要品質(zhì)，但對于會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來說，可比性則是所需考慮的主要問題。
隨著最近全球資本市場爆發(fā)的會計(jì)誠信危機(jī)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對會計(jì)信息質(zhì)量提出了新的要求，即透明度要求。會計(jì)信息透明度這一信息質(zhì)量特征概念不僅涵蓋了可靠性和相關(guān)性，還進(jìn)一步要求公司披露更多的信息，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?，可以說會計(jì)信息透明度是衡量信息質(zhì)量的全面概念，其中包括會計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息的披露和監(jiān)管等。
會計(jì)信息的基本特征能否實(shí)現(xiàn)以及這些特征的執(zhí)行效果是否有效率，其實(shí)就是看它是否有用，有用的關(guān)鍵取決于信息使用者。這種關(guān)系將會計(jì)信息制造者和會計(jì)信息使用者用一根無形的線連接起來，形成一個(gè)搏弈的整體。
1、注釋
[1] 潘琰，辛清泉.解讀企業(yè)信息需求.中國論文下載中心，2005年1月
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作者：袁堂梅 文章來源：臨沂師范學(xué)院商學(xué)院
