明年2月中旬，財(cái)政部將正式發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。這個(gè)體系建立之后，對(duì)企業(yè)界會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量將會(huì)有很大的提高。
在財(cái)政部發(fā)布的征求意見稿中，與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)的有4項(xiàng)，包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報(bào)和披露。這幾項(xiàng)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相差無幾。但是，目前在中國銀行業(yè)存在一個(gè)特殊現(xiàn)象，就是并行著三種核算制度：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1993年版）》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）》和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)這種特殊現(xiàn)象，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授馬永義強(qiáng)調(diào)，在制度不斷改革的過程中，金融行業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度已經(jīng)在不斷地拓寬。
1993年版重在記錄和報(bào)告
1993年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在“兩則”、“兩制”出臺(tái)的大背景下發(fā)布的，此制度體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。該制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備，允許金融企業(yè)采用加速折舊、成本與市價(jià)孰低法等會(huì)計(jì)核算方法。然而，其與該年度出臺(tái)的其它行業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，主要側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄(體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及使用說明)和報(bào)告(體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及編制說明)。對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量則集中體現(xiàn)在《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》之中。因此，1993年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從更嚴(yán)格的意義上來講，還不是真正意義上的會(huì)計(jì)制度。
2001年版制度更加的謹(jǐn)慎
2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，充分吸收了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，按照會(huì)計(jì)要素的科學(xué)定義，借鑒國際金融會(huì)計(jì)的最新慣例，在分析總結(jié)我國金融企業(yè)特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上加以完善后制定的。它是完善我國金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，標(biāo)志著我國新一輪金融會(huì)計(jì)改革高潮的到來。
從總體上而言，2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比1993年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用更加充分、徹底。
一是更加注重資產(chǎn)質(zhì)量。為了將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，以確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，2001年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與以往相比明顯地體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則的要求。該制度借鑒了第36號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)第121號(hào)準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求金融企業(yè)對(duì)可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，要求金融企業(yè)應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二是收入的確認(rèn)更加穩(wěn)健。2001版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將貸款的核算區(qū)分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。其第八十五條規(guī)定“發(fā)放貸款到期(含展期，下同)90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算”。其第十三條規(guī)定“從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入”。
從這一歷史性回顧中不難看出，我國金融行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，伴隨我國會(huì)計(jì)改革的大環(huán)境，在1993年進(jìn)行了模式轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，曾經(jīng)歷了試圖實(shí)行行業(yè)內(nèi)高度統(tǒng)一，隨后又根據(jù)整個(gè)金融行業(yè)內(nèi)部的實(shí)際差別狀況，在2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的統(tǒng)馭下，以核算辦法、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等靈活多樣的方式對(duì)證券公司、信托投資公司以及銀行的特殊業(yè)務(wù)加以具體規(guī)范。在這些改革的嘗試過程中，從總體上而言，金融行業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度在不斷拓寬。
總之，為了不斷地促進(jìn)我國的金融行業(yè)盡早與國際金融市場和國際資本市場的融合，我國在金融行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度改革方面不斷進(jìn)行著卓有成效的探索。在我國目前逐步走出分行業(yè)制定會(huì)計(jì)制度的模式誤區(qū)的新形勢下，盡管目前金融行業(yè)所適用的會(huì)計(jì)制度尚有幾個(gè)版本并存，但作為具體的金融企業(yè)而言，要從戰(zhàn)略高度緊跟我國金融行業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的步伐，盡早練就融入國際金融市場和資本市場必需的國際通行的“商業(yè)語言”。
