國家審計(jì)署《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出,要“積極開展機(jī)關(guān)文化建設(shè),培養(yǎng)優(yōu)良的工作作風(fēng)”,《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》又提出:“大力推進(jìn)文化建設(shè),加強(qiáng)審計(jì)文化研究,弘揚(yáng)審計(jì)精神,樹立文明形象,增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動(dòng)力?！边@表明,審計(jì)文化已越來越受到重視。筆者試圖從審計(jì)文化的概念、屬性、層次、作用入手,對內(nèi)部審計(jì)文化作一理論探討,并結(jié)合石油開采企業(yè)的實(shí)際,闡述如何建設(shè)審計(jì)文化,以起到拋磚引玉的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)文化的概念及管理學(xué)屬性
文化是一系列風(fēng)俗、規(guī)范和準(zhǔn)則的綜合,起著規(guī)范、導(dǎo)向和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的作用。企業(yè)內(nèi)部存在的審計(jì)文化是“審計(jì)組織及其人員在履行法定職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí)所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象”,其構(gòu)成層次和所發(fā)揮的作用與企業(yè)文化類似。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的形成取決于兩個(gè)基本條件:首先是該企業(yè)的文化建設(shè)開展得較好;其次是審計(jì)工作確實(shí)發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
企業(yè)文化管理是20世紀(jì)80年代產(chǎn)生的一種現(xiàn)代企業(yè)管理理論、管理思想、管理方式,是企業(yè)管理實(shí)踐與社會(huì)文化相融合的產(chǎn)物,它強(qiáng)調(diào)以人為本,以文化為手段,以人的精神為管理對象,標(biāo)志著企業(yè)管理思想的一次新的革命。在現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)經(jīng)歷的科學(xué)管理階段、行為科學(xué)階段、管理叢林階段和企業(yè)文化管理階段等四個(gè)階段中,文化管理恰好處于第四階段,其先進(jìn)性毋庸置疑。由此可見,蘊(yùn)含于審計(jì)組織中的審計(jì)文化不但可以熏陶審計(jì)人員、促進(jìn)廉政建設(shè),同時(shí)還是內(nèi)在于審計(jì)組織內(nèi)部管理的應(yīng)有之物。審計(jì)文化絕對不是“花瓶”和“擺設(shè)”,相反,它與審計(jì)工作是相互滲透、相互作用、相互影響的。
但長期以來,很多人對審計(jì)文化的理解出現(xiàn)了偏差,具體表現(xiàn)在,他們將“文化”限定于意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域和思想政治范疇,只重視審計(jì)文化的反腐倡廉作用,卻忽視了其管理學(xué)屬性。例如近三年來,連續(xù)發(fā)生了河北滄州審計(jì)人員接受被審計(jì)單位宴請猝死、審計(jì)署某特派辦女職員機(jī)場傷人、浙江東陽審計(jì)局韋某公款支付娛樂消費(fèi)費(fèi)用等事件,在社會(huì)上引起了較大反響,審計(jì)部門面臨“公信”危機(jī)。面對這些現(xiàn)象,審計(jì)人開始考慮如何用文化的力量來塑造形象、防止腐敗,這個(gè)出發(fā)點(diǎn)雖然沒有什么不妥,但長期陷于這種淺層化的、以偏概全的思維定勢中,就會(huì)不自覺地弱化審計(jì)文化管理的其他重要作用。因此,在了解和把握審計(jì)文化概念的基礎(chǔ)上,必須要切實(shí)把握審計(jì)文化的管理學(xué)屬性,將審計(jì)文化建設(shè)提升到相應(yīng)的認(rèn)識(shí)高度,并將其作為提高審計(jì)部門整體管理水平的一條可供選擇的道路。
二、內(nèi)部審計(jì)文化的“四個(gè)層次”及“六個(gè)作用”
內(nèi)部審計(jì)文化可以分為四個(gè)層次,即:物質(zhì)層次,是開展審計(jì)工作的外部條件、工具、手段和設(shè)施,如辦公場所、辦公設(shè)備和設(shè)施、交通手段等;行為層次,是審計(jì)人員在工作過程中形成的人際關(guān)系和服務(wù)行為規(guī)范等,可以規(guī)范審計(jì)人員的行為,樹立審計(jì)形象;制度層次,是連接精神層次與物質(zhì)層次、行為層次的中間環(huán)節(jié),它以審計(jì)崗位責(zé)任制、規(guī)章、條例、紀(jì)律和各種考核標(biāo)準(zhǔn)等形式出現(xiàn),使審計(jì)的精神通過審計(jì)制度不斷地向?qū)徲?jì)物質(zhì)文化、行為文化滲透;精神層次,是審計(jì)文化的核心層,指審計(jì)組織和人員受一定的社會(huì)文化背景和長期意識(shí)形態(tài)影響,形成的審計(jì)精神、審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)理念等,它在審計(jì)文化中居于支配地位,是審計(jì)文化的靈魂和精神支柱。
筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)文化可以發(fā)揮凝聚、約束、激勵(lì)、引導(dǎo)、推動(dòng)、輻射六個(gè)作用,具體是:
第一,文化是“強(qiáng)力膠”——凝聚作用。文化可以把不同的審計(jì)人員緊密地聯(lián)系起來,形成一個(gè)上下同心、和諧一致的團(tuán)隊(duì)。這種凝聚作用,可以使全體審計(jì)人員為了同一個(gè)目標(biāo)和理想而努力拼搏、開拓進(jìn)取,即便在遇到挫折和困難時(shí),也能團(tuán)結(jié)一致、共同戰(zhàn)勝困難。
第二,文化是“量身尺”——約束作用。文化是一種道德、精神層面的“軟約束”,可以緩解規(guī)章、制度等“硬約束”帶來的逆反心理。文化是建立在群體價(jià)值目標(biāo)之上,需要審計(jì)人員共同遵守,誰也不能置身于外,這種約束作用更容易促使審計(jì)人員時(shí)刻反思自己的言行舉止,并不斷矯正自身存在的偏差。
第三,文化是“興奮劑”——激勵(lì)作用。當(dāng)物質(zhì)激勵(lì)達(dá)到一定程度時(shí),會(huì)出現(xiàn)邊際遞減現(xiàn)象,而來自精神的激勵(lì),則持久而強(qiáng)大。文化是一種無形的精神激勵(lì),可以激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性,促使其以高度的事業(yè)心和責(zé)任感投身到工作中。
第四,文化是“風(fēng)向標(biāo)”——引導(dǎo)作用。審計(jì)文化集中反映了審計(jì)人員的共同價(jià)值觀和共同理念,可以用來指導(dǎo)審計(jì)人員做什么、如何做。這種無形的引導(dǎo)作用,就像審計(jì)隊(duì)伍前方高高飄揚(yáng)的旗幟,可以將每個(gè)個(gè)體的工作目標(biāo)引導(dǎo)到審計(jì)事業(yè)既定的發(fā)展方向上來。
第五,文化是“助推器”——推動(dòng)作用。審計(jì)文化可以帶來審計(jì)人員價(jià)值觀念的革新和變化,在日益追求創(chuàng)新的時(shí)代背景下,這種價(jià)值觀念的更新,又會(huì)成為開展審計(jì)工作的動(dòng)力和源泉。
第六,文化是“放射源”——輻射作用。審計(jì)文化不僅僅在審計(jì)部門內(nèi)部發(fā)揮重要作用,而且在企業(yè)內(nèi)部也能營造氛圍,產(chǎn)生影響,形成感染力。這種輻射作用,會(huì)擴(kuò)大審計(jì)的知名度,使審計(jì)工作獲得方方面面的認(rèn)同。
三、內(nèi)部審計(jì)文化在石油開采企業(yè)的建設(shè)實(shí)踐
以筆者所在的石油開采企業(yè)(以下簡稱“油田”)為例,油田在四十多年的發(fā)展歷程中,不僅為國家創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富,而且創(chuàng)造了寶貴的精神財(cái)富,形成了富有活力、催人奮進(jìn)的企業(yè)文化。油田審計(jì)開始于1984年,二十多年來,審計(jì)處通過開展經(jīng)營承包審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、內(nèi)部控制獨(dú)立評審等各類審計(jì)項(xiàng)目,充分發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督職能,豐富了油田文化的內(nèi)涵和外延,推動(dòng)了油田企業(yè)文化的落實(shí)和完善。例如在開展內(nèi)部控制獨(dú)立評審時(shí),可以推動(dòng)油田內(nèi)部控制子文化的形成;在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí),可以推動(dòng)油田風(fēng)險(xiǎn)管理子文化的形成等等。目前,油田審計(jì)文化正處于探索建設(shè)階段,筆者認(rèn)為,大體要經(jīng)歷以下六個(gè)階段:
(一)提出問題,統(tǒng)一思想
此階段要使審計(jì)人員明確兩點(diǎn):第一,蘊(yùn)含于審計(jì)工作中的理念、價(jià)值觀和精神是客觀存在的,當(dāng)沒有主動(dòng)對其進(jìn)行梳理時(shí),它僅是野草一堆。只有對其進(jìn)行有意識(shí)、有計(jì)劃、有組織地長期積累、提煉、倡導(dǎo)和強(qiáng)化時(shí),才能步入油田企業(yè)文化體系的“大雅之堂”。第二,建設(shè)審計(jì)文化可以凝聚審計(jì)隊(duì)伍、提高工作質(zhì)量,這是短期目標(biāo),也是最容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。但從長遠(yuǎn)來說,建設(shè)審計(jì)文化可以形成和諧的審計(jì)工作環(huán)境,豐富油田文化的內(nèi)涵,并最終推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作的開展?？傊?在該階段,務(wù)必要使審計(jì)人員破除舊觀念,拓出新思路,站在更高層面上了解和認(rèn)同審計(jì)文化。
(二)組織力量,調(diào)查研究
該階段應(yīng)組織專門人員對現(xiàn)有的審計(jì)工作進(jìn)行梳理,從而準(zhǔn)確把握審計(jì)文化建設(shè)的基本情況,為塑造審計(jì)文化模式提供科學(xué)依據(jù)。調(diào)查分析的重點(diǎn)應(yīng)放在審計(jì)部門的歷史沿革、審計(jì)文化的具體表象和載體、審計(jì)人員的素質(zhì)、油田企業(yè)文化發(fā)展環(huán)境等方面。同時(shí)還要對油田文化體系進(jìn)行深入細(xì)致的研究和解剖,為審計(jì)文化的融入尋找合適的切入點(diǎn)。例如,作為油田觀念形態(tài)文化之一的“經(jīng)營準(zhǔn)則”是“誠信規(guī)范、科學(xué)高效”,審計(jì)處在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以客觀公正地驗(yàn)證和評價(jià)被審計(jì)單位是否遵循這個(gè)經(jīng)營準(zhǔn)則,一旦發(fā)現(xiàn)有違紀(jì)違規(guī)問題,可以及時(shí)提出改正意見。審計(jì)處通過對油田各級單位的100%審計(jì)覆蓋,可以督促企業(yè)不斷改正錯(cuò)誤,回到規(guī)范經(jīng)營的軌道上來,從而促進(jìn)油田文化在基層的落實(shí)。同時(shí),審計(jì)職業(yè)本身的個(gè)性特質(zhì)如依法、獨(dú)立、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)等,與油田企業(yè)文化的本質(zhì)也是和諧統(tǒng)一的,在審計(jì)項(xiàng)目開展過程中,這些“特質(zhì)”會(huì)通過審計(jì)部門和審計(jì)人員的言行舉止,展示在油田廣大干部職工面前,并最終影響審計(jì)人員之外的個(gè)體,甚至改變他們的言行舉止,間接促進(jìn)油田文化建設(shè)。
(三)設(shè)計(jì)規(guī)劃,論證實(shí)驗(yàn)
該階段的中心任務(wù)是根據(jù)審計(jì)工作現(xiàn)狀和未來發(fā)展設(shè)想,制定文化建設(shè)方案和規(guī)劃,并在一定范圍內(nèi)組織實(shí)施。首先,由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是在不同類型、不同目標(biāo)、不同規(guī)模與結(jié)構(gòu)的企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行的,各個(gè)企業(yè)的傳統(tǒng)、習(xí)慣和文化都不盡相同,對內(nèi)部審計(jì)文化都會(huì)產(chǎn)生較大的影響,這就決定了內(nèi)部審計(jì)文化必然受該企業(yè)文化的影響,必須融入該企業(yè)的文化體系之中。所以,一定要正確處理“大文化”與“小文化”的關(guān)系,積極建設(shè)內(nèi)部審計(jì)文化,實(shí)現(xiàn)與油田企業(yè)文化的良性互動(dòng)。其次,此階段要盡量爭取到油田領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的大力支持和配合。油田在《2009-2011年油田企業(yè)文化建設(shè)規(guī)劃》中已經(jīng)指出,要“堅(jiān)持共性文化的戰(zhàn)略性、主導(dǎo)型和整合性,突出個(gè)性文化的差異性、多樣性和創(chuàng)造性”,“以油田文化為共性要求,創(chuàng)新發(fā)展油田行業(yè)子系統(tǒng)文化和單位子文化?！币虼?應(yīng)在這一《規(guī)劃》的指導(dǎo)下,盡快將審計(jì)文化建設(shè)納入油田企業(yè)文化建設(shè)的總體框架中,將審計(jì)文化作為與勘探、科技、廉政等十多個(gè)子文化并列的文化。最后,對審計(jì)文化建設(shè)的進(jìn)度、要求、目標(biāo)等,要進(jìn)行細(xì)化分解,做到既有宏觀的總目標(biāo),也有微觀的分階段目標(biāo)。
(四)嚴(yán)密組織,傳播執(zhí)行
該階段是將審計(jì)文化設(shè)想和規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的過程,是六個(gè)步驟中最為關(guān)鍵的階段,也是最為復(fù)雜、多變、漫長的階段。需要著重注意兩點(diǎn):一是要推行審計(jì)文化建設(shè)目標(biāo)化管理,提高文化建設(shè)的執(zhí)行力,積小勝為大勝,不斷推動(dòng)審計(jì)文化建設(shè)。二是要注重審計(jì)文化營銷,實(shí)際上就是搞好審計(jì)文化宣傳。在宣傳范圍上,要對審計(jì)處以外的群體和個(gè)人進(jìn)行宣傳,包括油田的各級領(lǐng)導(dǎo)、職工群眾和上級審計(jì)部門;在宣傳時(shí)間上,要有意識(shí)地與重大審計(jì)事件或重要審計(jì)項(xiàng)目相互配合、同步實(shí)施,包括國家審計(jì)的“審計(jì)風(fēng)暴”、油田自行開展的一年一度的經(jīng)營承包審計(jì)項(xiàng)目等,以達(dá)到更好的傳播效果。
(五)注重實(shí)效,評估調(diào)整
該階段的中心任務(wù)是對實(shí)施效果進(jìn)行衡量、檢查和評估,以正確判斷形勢,糾正目標(biāo)偏差,消除負(fù)面影響。內(nèi)部審計(jì)文化一定要有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),不要搞得太過玄虛。由于內(nèi)部審計(jì)文化具有自身的發(fā)展規(guī)律,其形成、演進(jìn)受到環(huán)境的制約,一定的企業(yè)環(huán)境必然而且只能產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計(jì)文化,所以在強(qiáng)調(diào)審計(jì)文化重要性的基礎(chǔ)上,還要力戒“審計(jì)文化萬能論”,防止出現(xiàn)矯枉過正、無限放大審計(jì)文化的偏差。審計(jì)部門要依據(jù)審計(jì)文化建設(shè)目標(biāo),建立相應(yīng)的參照系,對審計(jì)文化建設(shè)投入與成本支出進(jìn)行實(shí)事求是的考量,并作出相應(yīng)的調(diào)整和完善。
(六)確立模式,鞏固發(fā)展
審計(jì)文化模式確立后,文化建設(shè)就要由淺入深、由表及里地向縱深發(fā)展,并具備了自我矯正和自我發(fā)展的能力。此階段,審計(jì)人員的心智模式被激活,審計(jì)人員的主動(dòng)精神和創(chuàng)造能力被不斷激發(fā),審計(jì)人員將從文化中獲益,審計(jì)工作被油田廣大干部職工重視和認(rèn)可,審計(jì)工作走上了一條可持續(xù)發(fā)展的軌道。
總之,準(zhǔn)確了解和把握審計(jì)文化,建設(shè)適應(yīng)油田實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)文化,是油田內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的客觀需要。審計(jì)文化不是一朝一夕可以完成的,但只要遵循客觀規(guī)律,主動(dòng)進(jìn)行研究,積極開展建設(shè),就一定能探索出一條具有能源企業(yè)特色的審計(jì)文化之路。
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