經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要,依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定,對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所負(fù)責(zé)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,有利于整治領(lǐng)導(dǎo)干部違法亂紀(jì)和貪污腐敗,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,并為科學(xué)合理考察、選拔和任用干部提供依據(jù),所以越來越受到黨委的重視。經(jīng)過近十年的快速發(fā)展,我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了比較顯著的成績,目前已進(jìn)入全面推進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展的階段,但由于起步較晚、經(jīng)驗(yàn)不足,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚有許多規(guī)律性的東西未被完全認(rèn)識和準(zhǔn)確把握,存在不少問題和難點(diǎn),亟待改進(jìn)和完善。本文分析了目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的難點(diǎn),并在改進(jìn)措施上作了一些探討。
一、有關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合未形成合力,未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的綜合性工作,涉及到許多部門和單位,各相關(guān)部門只有相互協(xié)調(diào)配合,各自發(fā)揮優(yōu)勢,才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有條不紊地開展。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看作是審計(jì)部門新增加的一項(xiàng)重要工作職能,組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門不積極協(xié)調(diào)配合,就難以形成整體合力,不能有效地發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。為此,有必要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度。
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)幾個(gè)部門同時(shí)進(jìn)行,但有明確的分工:各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想,切實(shí)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo),提高廣大干部認(rèn)真接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺性;組織部門作為干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的牽頭單位,提前向?qū)徲?jì)部門提供待審計(jì)對象名單,合理安排免、審、任的時(shí)間差,為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強(qiáng)有力的組織保障;紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供被審計(jì)對象的有關(guān)情況,及時(shí)調(diào)查處理審計(jì)移交的有關(guān)問題;審計(jì)部門負(fù)責(zé)制定并組織實(shí)施審計(jì)方案,檢查會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料,對審計(jì)結(jié)果作出正確評價(jià)。這樣可以有效地發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,將審計(jì)監(jiān)督和干部管理及紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來,分工明確,各司其職、各盡其責(zé)、各有側(cè)重,找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn),確保審計(jì)成果的科學(xué)有效利用和切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。
二、時(shí)間緊、人員少、任務(wù)重,難以保證審計(jì)質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度長、工作量大、要求高、責(zé)任重、群眾期望值高的綜合性審計(jì)工作。這不僅需要充裕的時(shí)間,而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。而目前的現(xiàn)狀是審計(jì)時(shí)限緊、人員少、審計(jì)壓力大。隨著這項(xiàng)工作的全面深入開展,審計(jì)力量不足、時(shí)間緊與審計(jì)任務(wù)重的矛盾更加突出,勢必難以適應(yīng)越來越復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境,難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目的深審?fù)笇?也難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí),時(shí)間緊很容易造成審計(jì)工作的“跑馬觀花”、流于形式。所以,時(shí)間緊、人員少、任務(wù)重,難以保證審計(jì)質(zhì)量成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中又一難點(diǎn)。
解決這一矛盾可采取以下方式:(1)委托社會審計(jì)組織實(shí)施審計(jì),將一部分任務(wù)交由社會審計(jì)組織去完成,并加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,注意利用其審計(jì)成果,以發(fā)揮審計(jì)組織的整體合力,緩解審計(jì)任務(wù)重與力量不足的矛盾。(2)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入年度審計(jì)計(jì)劃之中,定期進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有效避免因集中、臨時(shí)審計(jì)帶來的審計(jì)質(zhì)量不高的問題。(3)建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案,當(dāng)組織部門委托對其任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí),就可以借用以前年度的審計(jì)成果,節(jié)省了審計(jì)時(shí)間。特別是對任職時(shí)間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),只把在職期間尚未審計(jì)的這段時(shí)間再審計(jì)一遍,解決了任務(wù)量大的矛盾。
三、“先離后審”“先任后審”的審計(jì)方法影響了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能單純理解為領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)一次性審計(jì),應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間定期進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際工作中,“先離后審”“先任后審”的現(xiàn)象卻普遍存在,這給審計(jì)工作帶來了諸多不利影響:(1)損害了審計(jì)的權(quán)威性,給人們造成一種審計(jì)不過是“走過場”、“馬后炮”的印象。(2)挫傷了審計(jì)人員的積極性,導(dǎo)致了審計(jì)目的模糊,審計(jì)作用弱化,使審計(jì)人員的積極性和工作責(zé)任心受到影響。尤其是對已升任人員的審計(jì),給審計(jì)人員帶來了無形的壓力,以致影響審計(jì)評價(jià)的客觀公正。(3)增加了審計(jì)工作的難度,一是向已離任當(dāng)事人了解情況比較困難,二是容易引起“新官不理舊賬”的不良現(xiàn)象,導(dǎo)致單位的各種經(jīng)濟(jì)問題日積月累,難于解決。
因此,有必要將監(jiān)督關(guān)口前移,把離任審計(jì)的“一次性”監(jiān)督,變成任中審計(jì)的“經(jīng)常性”監(jiān)督,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性。同時(shí),還要改進(jìn)審計(jì)方法,推行任中審計(jì)制,把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從以離任審計(jì)為主逐步轉(zhuǎn)移到以任中審計(jì)為主。通過任中審計(jì)把所有的部門領(lǐng)導(dǎo)納入審計(jì)監(jiān)督之中,可以有較充足的時(shí)間把領(lǐng)導(dǎo)交辦和群眾關(guān)心的問題審全、審深、審?fù)?緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重、審計(jì)壓力大的矛盾;可以較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問題;可以做到“一次審計(jì),成果共享”,既提高審計(jì)工作效率,又達(dá)到了審計(jì)內(nèi)容上的相互完善,使審計(jì)深度和廣度有較大的突破;可以及早規(guī)范被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)行為,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,促進(jìn)依法行政,依法理財(cái),增收節(jié)支。堅(jiān)持任中審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)常審計(jì)相結(jié)合,有利于領(lǐng)導(dǎo)干部本人及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題,有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部的連續(xù)性監(jiān)督,有利于提高審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也能充分發(fā)揮審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的保駕護(hù)航作用。
四、審計(jì)評價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心,正確、客觀的審計(jì)評價(jià)能夠有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于目前審計(jì)評價(jià)缺少統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法,或一些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法與實(shí)際相差較遠(yuǎn),評價(jià)什么、怎么評價(jià)沒有明確要求和切實(shí)可行的操作規(guī)定,對如何分清直接責(zé)任與間接責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、單位的集體責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人責(zé)任,也沒有具體的理論依據(jù)和操作標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)定性難。因此,不同的審計(jì)組織或不同的審計(jì)人員面臨同樣的問題,可能會作出不同的評價(jià)。這就加大了審計(jì)的難度,影響了審計(jì)結(jié)果的客觀公正性,如何提高審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的一個(gè)重要問題。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部所做的工作進(jìn)行客觀、及時(shí)、公正的評價(jià),為決策者和人事部門提供一個(gè)準(zhǔn)確、真實(shí)的考核依據(jù)。因此,當(dāng)務(wù)之急是盡快出臺領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系。
首先,明確審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容一般包括:財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性;經(jīng)營成果、經(jīng)營活動(dòng)的合法性、合規(guī)性;內(nèi)部控制制度的健全性、有效性;與經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律情況;領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
其次,合理確定評價(jià)指標(biāo)。任何評價(jià)都有高有低、有優(yōu)有劣,這就涉及到一個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),有了標(biāo)準(zhǔn),結(jié)論才能恰當(dāng)。為了規(guī)范操作,就必須統(tǒng)一尺度、合理確定評價(jià)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)可分為共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo),共性指標(biāo)適用于評價(jià)任何一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部,個(gè)性指標(biāo)僅適用于評價(jià)部分領(lǐng)導(dǎo)干部,因此,對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)評價(jià)一定要從實(shí)際出發(fā),根據(jù)審計(jì)對象的不同及其所在部門的性質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn),確定不同的評價(jià)指標(biāo)體系。在審計(jì)評價(jià)過程中注意指標(biāo)數(shù)量不宜過多、過繁,可選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營業(yè)績,與完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評價(jià)指標(biāo),不宜用一套固定不變的指標(biāo)體系模式評價(jià)不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
再次,制定審計(jì)評價(jià)原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)遵照“客觀性、全面性、歷史性”原則,以審后的數(shù)字指標(biāo)、審計(jì)事實(shí)、審計(jì)結(jié)果來作評價(jià),全面看待被審計(jì)對象的功過是非,做到成績要說全、問題要找準(zhǔn)。評價(jià)時(shí)語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn),力求量化、全面、直觀、明確。對與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任,不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì)工作未涉及的事項(xiàng)或證據(jù)不足、性質(zhì)不明、評價(jià)依據(jù)或評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不做評價(jià)。評價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任,責(zé)任者的直接責(zé)任還是間接責(zé)任,主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等等。
最后,采用適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法。評價(jià)時(shí)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度,依據(jù)可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí),采用量化指標(biāo)與定性評價(jià)相結(jié)合的方法給予評價(jià)。在審計(jì)評價(jià)中對資產(chǎn)、負(fù)債和損益的情況,把單位實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標(biāo)相比較,用量化指標(biāo)來說明經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況;對明顯違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為,應(yīng)對照有關(guān)法規(guī)、政策,以定量的數(shù)據(jù)指標(biāo)及審計(jì)證據(jù)為依據(jù)給予定性評價(jià),提出恰如其分的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評價(jià)意見。
五、審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性,審計(jì)工作難深入
獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下,審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由本級任免,這樣的體制造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。被審計(jì)對象作為領(lǐng)導(dǎo)干部,不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復(fù)雜關(guān)系,或者一些審計(jì)人員屈從于領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)威,淡忘了職業(yè)道德;或者審計(jì)前就將審計(jì)結(jié)果定下調(diào)子,對審計(jì)中查出的問題,上下左右的說情者或明說或暗示,或直接講情或間接施壓。如此“走過場”的審計(jì)造成審計(jì)工作難深入、難取證,對發(fā)現(xiàn)的問題難以充分披露、客觀評價(jià),導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真,在一定程度上喪失了審計(jì)的監(jiān)督功能。為此,應(yīng)當(dāng)建立起相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu),并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對等、機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式,開展真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能,為組織人事部門考核任用干部提供量化的參考依據(jù),能有效地解決目前審計(jì)查賬、紀(jì)檢監(jiān)察追究責(zé)任相分離的格局,避免案件移交后紀(jì)檢監(jiān)察部門重復(fù)查賬問題。
在今后的工作中,為更好地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能,應(yīng)在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督指導(dǎo)、審計(jì)評價(jià)及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用、發(fā)揮審計(jì)組織的整體合力、緩解審計(jì)任務(wù)重與力量不足的矛盾等方面做更深的探討,建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度,規(guī)范運(yùn)作,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)一步健康發(fā)展。
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