一、引言
1958年,英國哲學(xué)家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個人知識》中首先提出了隱性知識的概念。他認(rèn)為人類知識有顯性知識和隱性知識兩種。顯性知識是能夠以文字和數(shù)字來表達(dá)的具體資料、科學(xué)公式、標(biāo)準(zhǔn)化程序等從一切媒體直接獲取的知識。而隱性知識則是指無法從有形媒體直接獲取的知識。隱性知識看不見,不易表達(dá),多為主觀洞察力、直覺和預(yù)感性知識,這些知識植根于個人的行動和個人經(jīng)驗(yàn)之中。管理大師彼德·德魯克認(rèn)為隱性知識是不能用語言來解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識源于經(jīng)驗(yàn)和技能,必須通過練習(xí)實(shí)踐才能獲得。
有關(guān)隱性知識的研究告訴我們:隱性知識本質(zhì)是一種理解力,是一種領(lǐng)會、把握經(jīng)驗(yàn)、重組經(jīng)驗(yàn),以期實(shí)現(xiàn)對它的理解控制的能力。顯性知識僅僅代表了知識整體的冰山一頂,而隱性知識則占據(jù)冰山的大部。隱性知識相對于顯性知識而言更大量、更難獲得。
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,審計(jì)對象的復(fù)雜性、審計(jì)范圍的廣博性、審計(jì)具體工作的技巧性和判斷性,使得審計(jì)學(xué)科包含著大量的隱性知識。無疑,這必然要求高校在審計(jì)人才培養(yǎng)中不能僅局限于顯性知識的傳授與掌握,而應(yīng)該更重視的是學(xué)生審計(jì)隱性知識的獲得。但由于以往審計(jì)教學(xué)忽視了審計(jì)隱性知識的轉(zhuǎn)移,使得傳統(tǒng)的授課方式和已有的案例教學(xué)有效程度仍不高。為改進(jìn)這一局面,筆者擬以隱性知識轉(zhuǎn)移為視角,探尋審計(jì)案例教學(xué)的應(yīng)對策略。
二、隱性知識轉(zhuǎn)移對審計(jì)案例教學(xué)的要求
隱性知識的獲取需要經(jīng)過特定的過程,這個過程可通過野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識和顯性知識相互轉(zhuǎn)化的SECI模型(如表1)中的社會化、外部化、綜合化和內(nèi)部化四種模式來實(shí)現(xiàn)。
通過對這四種模式深入分析,筆者發(fā)現(xiàn),隱性知識轉(zhuǎn)移必然會對審計(jì)案例教學(xué)提出如下要求:
(一)社會化對教師素質(zhì)、案例選擇的要求
通過隱性知識的社會化可以將審計(jì)隱性知識從一個主體轉(zhuǎn)移至另一個主體。有些審計(jì)知識主要通過觀察、模仿和親身實(shí)踐等形式使隱性知識得以傳遞。借助審計(jì)案例教學(xué),則為在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)從隱性知識社會化創(chuàng)造了條件。案例教學(xué)是指通過對一個含有問題的內(nèi)在具體教育情境的描述,引導(dǎo)學(xué)生對這些特殊性進(jìn)行討論的一種教學(xué)方法。在一定意義上它是與講授法相對立的。
1.社會化要求教師參與案例收集與講解。社會化要求審計(jì)教師對要傳授的隱性知識提前熟練掌握。哈佛工商學(xué)院曾將案例教學(xué)界定為一種教師與學(xué)生直接參與、共同對工商管理案例或疑難問題進(jìn)行討論的教學(xué)方法。因此,審計(jì)教師要參與案例收集與講解。但審計(jì)教師的教學(xué)任務(wù)繁重,工作壓力大,平時很少有機(jī)會和時間去更新專業(yè)理論知識,更少去參與社會實(shí)踐教學(xué)。在審計(jì)教學(xué)中雖然運(yùn)用了案例教學(xué)法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現(xiàn)存案例,在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用,抑制了案例教學(xué)法的充分利用,影響了隱性知識社會化的效果。
2.社會化要求案例選擇不應(yīng)舍易求難、舍“實(shí)”求“仿”。因?yàn)殡[性知識在社會化的過程中有一定的難度,并且審計(jì)教學(xué)的對象是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們在接觸審計(jì)課程之前,對審計(jì)的理論和內(nèi)容一無所知。因此,在教學(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難,讓學(xué)生對審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)識的過程。另外,隱性知識具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識才容易被激活。審計(jì)實(shí)踐、情境模擬以及自我內(nèi)省是學(xué)生獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識的主要途徑之一,所以審計(jì)資料應(yīng)盡量保持原汁原味而避免“仿制”。
(二)外部化要求拆除審計(jì)案例教學(xué)的圍墻阻礙
外部化可以將技能、訣竅等隱性知識轉(zhuǎn)化為可以用言語表達(dá)或文字表達(dá)的顯性知識。然而,長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻使得高校審計(jì)案例教學(xué)走向僵化和困境,限制了優(yōu)秀的富有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師走上高校審計(jì)講臺,這必然導(dǎo)致他們積累的審計(jì)隱性知識很少或只能事后以案例形式反哺學(xué)校;同時那些有豐富理論知識的教師也很難走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作的全過程;這無疑會造成隱性知識外部化的障礙。
(三)綜合化要求案例教學(xué)重視能力的拓展
綜合化是指隱性知識外部化的零散顯性知識轉(zhuǎn)化為綜合的顯性知識,表現(xiàn)為知識的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導(dǎo)入、例證和討論,還應(yīng)起到設(shè)置懸念的效果,促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識外部化的顯性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中。其次,綜合化強(qiáng)調(diào)合作精神,注意培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施的能力,綜合化突出自主性,重視學(xué)生主動積極地參與,主要由學(xué)生自行設(shè)計(jì)和組織學(xué)習(xí),特別注重探索和研究的過程。再次,綜合化還要求跨領(lǐng)域?qū)W習(xí)以及與其他課程的配合。
(四)內(nèi)部化要求案例教學(xué)具有延伸性
內(nèi)部化著重拓展、延伸和重構(gòu)個人的隱性知識體系。然而要實(shí)現(xiàn)個人隱性知識體系的重構(gòu),就要求案例教學(xué)不能局限于課堂,還應(yīng)延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識外部化的顯性知識得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來做,則必然增大老師和學(xué)生的壓力,減弱學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。再者,若把握不好審計(jì)案例教學(xué)延伸性的度,使得案例變成學(xué)生的負(fù)擔(dān),反而起不到內(nèi)部化的效果。因此,把課內(nèi)審計(jì)案例教學(xué)恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學(xué)成果,對審計(jì)案例教學(xué)延伸切入點(diǎn),延伸途徑提出了新的要求。
三、審計(jì)案例教學(xué)中促進(jìn)隱性知識轉(zhuǎn)移的策略
(一)進(jìn)一步提高審計(jì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力
教師要及時學(xué)習(xí)和更新更為廣博的專業(yè)理論知識,努力提高自身的專業(yè)水平;主動、有計(jì)劃地利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會實(shí)踐,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);親自參與教學(xué)案例的收集和選編,精心設(shè)計(jì)一些生動的案情和場景供學(xué)生參與討論和分析。
只有通過審計(jì)教師專業(yè)理論知識的更新,自身的實(shí)踐教學(xué)能力的增強(qiáng),才能使教學(xué)方法不再傳統(tǒng)單一,才能達(dá)到增強(qiáng)隱性知識社會化的效果。
(二)廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的實(shí)際案例
1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進(jìn)。針對沒有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,要選擇由簡單到復(fù)雜,再到綜合的案例,給學(xué)生一個逐步適應(yīng)的過程,使學(xué)生通過案例模擬進(jìn)一步加深對審計(jì)理論知識的理解和運(yùn)用,逐步提高分析和解決實(shí)踐問題的能力。
2.選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,盡量做到案例的系統(tǒng)性。課前選幾個短小的、趣味性強(qiáng)的案例,啟發(fā)學(xué)生思考,引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望。課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例,結(jié)合剛剛講授的理論知識和方法,選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過對案例的分析和討論,加深對所學(xué)專業(yè)知識的理解,并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問題,真正做到融會貫通。
3.審計(jì)案例應(yīng)保持真實(shí)性,盡量避免仿制。例如,在講授審計(jì)工作底稿的有關(guān)內(nèi)容時,用一份真實(shí)的審計(jì)工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學(xué)們對審計(jì)工作底稿的基本要素、編制要求、復(fù)核要點(diǎn)等內(nèi)容的認(rèn)識和理解。同理,在講授審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容時,向?qū)W生提供某一會計(jì)師事務(wù)所真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序,以便于學(xué)生在對實(shí)物的新鮮感中,體會到抽象的準(zhǔn)則條款的具體性、真實(shí)性和實(shí)用性。
案例選擇的漸進(jìn)性、系統(tǒng)性、引導(dǎo)性和真實(shí)性,能增強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力,找到其獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識的途徑,大大降低隱性知識在社會化的過程中的難度,加深學(xué)生對所學(xué)審計(jì)知識的理解。
(三)積極引進(jìn)注冊會計(jì)師師資力量、鼓勵教師走出校園
引進(jìn)或邀請更多的校外注冊會計(jì)師正式或非正式地參與審計(jì)案例教學(xué),增加學(xué)生與他們的互動,他們的自身素質(zhì)、經(jīng)歷和體會將更直接地被學(xué)生所借鑒,也有助于學(xué)生對審計(jì)顯性知識的理解。同時,允許并鼓勵教師走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作,事后再將其積累的審計(jì)隱性知識以案例教學(xué)形式反哺學(xué)校。
只有通過鼓勵校外師資走上講臺和校內(nèi)師資走出校園,才能使長期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻得以拆除,使高校審計(jì)案例教學(xué)走出僵化和困境,從而克服隱性知識外部化的障礙。
(四)改變以往教師選擇案例的舊模式
嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉(zhuǎn)而由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,自行分組討論以增強(qiáng)協(xié)助能力。案例討論時,學(xué)生是活動的中心與主動的學(xué)習(xí)者。教師不應(yīng)過分強(qiáng)求統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。討論之后,學(xué)生以小組為單位撰寫分析報(bào)告,并進(jìn)行課堂主題發(fā)言。
該策略的運(yùn)用在促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動將隱性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)中的同時,能較好的培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)踐的能力,從而較好的實(shí)現(xiàn)綜合化,優(yōu)化知識存量,也為隱形知識外部化的顯性知識內(nèi)部化奠定了基礎(chǔ)。
(五)把握審計(jì)案例教學(xué)切入點(diǎn)和延伸途徑
1.以學(xué)生愛好為切入點(diǎn)。比如在講解內(nèi)部控制時,教師可動員學(xué)生課下分組調(diào)查本地區(qū)的感興趣的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結(jié)論。課堂上,每個小組代表發(fā)言后,老師進(jìn)行講解和評價(jià)。在可能的情況下,老師可以聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個課余時間參觀該知名企業(yè)的機(jī)會,讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的興趣。
2.通過網(wǎng)絡(luò)延伸。鼓勵學(xué)生廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源。比如教師案例課前通過QQ群發(fā)案例,讓學(xué)生做到提前對案例的熟知,這樣就實(shí)現(xiàn)了案例教學(xué)課前的有效延伸。課后,引導(dǎo)學(xué)生課下收集一些審計(jì)成功與失敗的案例(如國內(nèi)典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計(jì)失敗的案例)與大家共享,從而加強(qiáng)審計(jì)知識的運(yùn)用和對審計(jì)理論的理解。教師還可向?qū)W生介紹一些有關(guān)審計(jì)界最新動態(tài)的網(wǎng)頁。
只有滿足了外部化對案例教學(xué)延伸性的新要求,才能有效地寓審計(jì)理論于案例之中,更好地使審計(jì)案例課堂教學(xué)無論在時間和空間方面,還是在內(nèi)容與形式方面,實(shí)現(xiàn)延伸、拓展、補(bǔ)充和完善。以鞏固深化隱性知識,發(fā)展學(xué)生的審計(jì)能力。
