新《公司法》第34條第2款規(guī)定“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿”,賦予了有限責(zé)任公司股東享有一定程度的賬簿查閱權(quán),同時(shí)該款還就股東行使賬簿查閱權(quán)的程序、方式、條件、公司的審查期以及司法救濟(jì)途徑作了規(guī)定,為股東賬簿查閱權(quán)的行使提供了法律依據(jù)。但是新《公司法》的規(guī)定僅注重了對(duì)股東知情權(quán)的法律保護(hù),增設(shè)了股東賬簿查閱權(quán),卻忽視了公司實(shí)際控制人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)際控制人”)對(duì)于保障股東賬簿查閱權(quán)所應(yīng)當(dāng)負(fù)有的法定職責(zé)。實(shí)踐證明,由于公司自身缺乏必要的會(huì)計(jì)規(guī)范化管理,使股東或查不到賬,或拿到的是殘缺不全、真假難辨的賬簿,致使股東賬簿查閱權(quán)離真正落實(shí)與有效保障還有很長(zhǎng)的一段距離。因此,為切實(shí)保障股東賬簿查閱權(quán),增設(shè)實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)顯得尤為必要。
一、股東賬簿查閱權(quán)在行使過(guò)程中面臨的主要現(xiàn)實(shí)阻礙
當(dāng)前,股東賬簿查閱權(quán)在具體實(shí)踐過(guò)程中面臨最大的阻礙,不是股東濫用賬簿查閱權(quán),而是股東賬簿查閱權(quán)沒(méi)有受到應(yīng)有的尊重,股東費(fèi)盡周折拿到的往往不是客觀、真實(shí)、全面的賬簿,而是殘缺不全或真假難辨的賬簿,對(duì)于維護(hù)股東合法權(quán)益失去了應(yīng)有的實(shí)際意義。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:
(一)公司往往以股東不具有正當(dāng)查閱目的為理由,拒絕或者無(wú)故拖延股東的查閱請(qǐng)求
新《公司法》規(guī)定,股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的,應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面請(qǐng)求、說(shuō)明目的。但是,哪些查閱目的為正當(dāng)目的,新《公司法》并沒(méi)有予以明確。按照慣例,提出查詢請(qǐng)求的股東多為不掌握公司經(jīng)營(yíng)狀況的弱勢(shì)股東,股東需要查閱會(huì)計(jì)賬簿一般都是公司出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損,并且股東與實(shí)際控制人的關(guān)系已出現(xiàn)僵持或者股東對(duì)管理層明顯表現(xiàn)出失去信心或不安。此時(shí),即使股東向公司提出書(shū)面請(qǐng)求,實(shí)際控制人也往往會(huì)以《公司法》中“公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查詢會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的,可能損害公司合法利益的,可以拒絕提供查詢”的保護(hù)性條款作為擋箭牌,拒絕或者無(wú)故拖延股東的查閱請(qǐng)求。
(二)司法救濟(jì)程序漫長(zhǎng),會(huì)計(jì)賬簿沒(méi)有采取必要的保全措施
新《公司法》規(guī)定:“公司拒絕提供查閱的,股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱?！边@是目前股東賬簿查閱權(quán)受侵害時(shí)的唯一司法救濟(jì)途徑。然而,按審判機(jī)關(guān)現(xiàn)行辦案期限,簡(jiǎn)易程序需三個(gè)月,普通程序需六個(gè)月。僅就股東查閱賬簿的目的、動(dòng)機(jī)是否可能損害公司利益這一點(diǎn),雙方可能有多個(gè)來(lái)回的爭(zhēng)辯。因此,用足這些時(shí)間是常有的事。即使有少數(shù)案件能在很短的時(shí)間內(nèi)辦結(jié),也至少需要十天半月。目前,在沒(méi)有對(duì)公司的賬簿采取訴訟保全措施的情況下,會(huì)計(jì)賬簿往往處于實(shí)際控制人的掌控之下,在漫長(zhǎng)的訴訟時(shí)效內(nèi),實(shí)際控制人要想轉(zhuǎn)移、篡改或銷(xiāo)毀賬簿,也不是很難的事情。所以,當(dāng)一紙判決下來(lái)后,或執(zhí)行不了,或即使執(zhí)行了,拿到的往往也是殘缺不全或真假難辨的賬簿,股東的財(cái)產(chǎn)利益還是難以維護(hù)。
(三)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象突出,賬簿真假難辨,難以真正落實(shí)立法本意
賬簿查閱權(quán)是新《公司法》賦予股東,尤其是中小股東的一項(xiàng)特殊的權(quán)利。設(shè)立股東賬簿查閱權(quán)的直接目的是通過(guò)加強(qiáng)股東對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)、決策、管理情況以及公司高級(jí)管理人員活動(dòng)情況的有效監(jiān)督,防范公司大股東、實(shí)際控制人、董事會(huì)、管理層損害公司利益和中小股東利益的違法行為或者不當(dāng)行為,切實(shí)維護(hù)股東尤其是中小股東的合法權(quán)益。但由于許多實(shí)際控制人在公司中所具有的控制權(quán),使其往往能夠利用信息優(yōu)勢(shì)地位,采用微妙、隱蔽的舞弊手段,千方百計(jì)地藏匿有關(guān)公司的財(cái)務(wù)信息,從而轉(zhuǎn)嫁應(yīng)由自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或成本,謀取不正當(dāng)利益。
(四)公司采取種種措施剝奪或者限制股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)
雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》及相關(guān)法律規(guī)定,對(duì)公司設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿有明確的法律規(guī)定,但不夠細(xì)化,操作性不強(qiáng),其中對(duì)于股東在賬簿查閱權(quán)行使過(guò)程中,實(shí)際控制人對(duì)會(huì)計(jì)賬簿管理究竟負(fù)有何種法定義務(wù),沒(méi)有明確的法律依據(jù)。在實(shí)踐中,存在的突出問(wèn)題是將公司法中原則性的法律規(guī)定,通過(guò)具體細(xì)化的操作流程予以架空,從而達(dá)到阻撓股東賬簿查閱權(quán)行使的目的。如有的不允許股東復(fù)印賬簿;有的利用股東會(huì)作出如下決定:股東要查閱賬簿,必須征得半數(shù)以上股東的同意;有的通過(guò)股東協(xié)議、公司章程以及其他公司內(nèi)部規(guī)范性文件作出限制性規(guī)定等等。
二、增設(shè)實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)是真正落實(shí)與保障股東賬簿查閱權(quán)的關(guān)鍵
如何真正落實(shí)與有效保障股東的賬簿查閱權(quán),體現(xiàn)立法本意呢?針對(duì)股東賬簿查閱權(quán)在具體實(shí)踐過(guò)程中所面臨的主要障礙,目前理論界與司法界對(duì)此進(jìn)行了研究與探索。
有的主張,《公司法》是實(shí)體法,不應(yīng)將“股東先行向公司提出書(shū)面請(qǐng)求并等待十五日內(nèi)回復(fù)”這一自我救濟(jì)措施,視為股東提出行使賬簿查閱權(quán)訴訟主張的前置程序,而應(yīng)當(dāng)允許股東直接向法院提出訴訟請(qǐng)求。這樣,有利于股東及時(shí)有效地行使這一權(quán)利。也有的地方審判機(jī)關(guān)正在謹(jǐn)慎地試行賬簿保全措施。即當(dāng)股東提出此類(lèi)訴求后,不論目的是否正當(dāng),法院先行對(duì)有關(guān)賬簿采取保全措施,以防賬簿被轉(zhuǎn)移、篡改或損毀。還有的主張,倘若股東在查閱會(huì)計(jì)賬簿后仍未解疑釋惑,就可以查閱會(huì)計(jì)賬簿背后的原始憑證。
誠(chéng)然,上述這些探索對(duì)于股東及時(shí)行使賬簿查閱權(quán)無(wú)疑具有一定的積極作用。然而,對(duì)于股東拿到賬簿后能否以此維護(hù)自身合法的財(cái)產(chǎn)利益,并無(wú)實(shí)質(zhì)性的意義。因?yàn)?倘若股東拿到的是殘缺不全或真假難辨的賬簿,對(duì)于維護(hù)自身合法的財(cái)產(chǎn)利益這一最終目的來(lái)說(shuō),查賬也就無(wú)從談起了。
例,某四位股東出資設(shè)立一家大型酒店,并推舉其中一位股東負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理,為實(shí)際控制人。一年后,其余股東發(fā)現(xiàn)公司生意紅火卻嚴(yán)重虧損,已無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng),遂提出查賬要求。但未獲實(shí)際控制人同意。他們便聘請(qǐng)律師按法定程序先向公司提出書(shū)面請(qǐng)求,可實(shí)際控制人遣散了員工(包括會(huì)計(jì)人員),把門(mén)一關(guān),人也不見(jiàn)了蹤影。后經(jīng)法院判決支持,仍未拿到賬簿。半年之后,經(jīng)朋友調(diào)解,這些股東終于拿到了殘缺不全和真假難辨的賬簿。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),該公司會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范,沒(méi)有營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表,進(jìn)銷(xiāo)存與料工費(fèi)每月結(jié)算一次;賬簿反映營(yíng)業(yè)收入的收繳無(wú)憑證手續(xù)、成本高、毛利率低,既不能排除營(yíng)業(yè)收入遭截留的可能,也不能取得被截留多少、誰(shuí)截留等證據(jù)。
綜上所述,當(dāng)前真正落實(shí)與有效保障股東賬簿查閱權(quán)的關(guān)鍵不在立法層面,也不在司法層面,而在于公司自身的會(huì)計(jì)規(guī)范化管理。為此,應(yīng)當(dāng)將加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)規(guī)范化管理(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“會(huì)計(jì)規(guī)范化管理”)設(shè)定為實(shí)際控制人的法定義務(wù)。規(guī)定實(shí)際控制人有義務(wù)使公司會(huì)計(jì)工作經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)符合國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化要求,否則,實(shí)際控制人就應(yīng)承擔(dān)股東提出的合理賠償要求。
當(dāng)然,這一義務(wù)是設(shè)定為體現(xiàn)在公司章程中的約定義務(wù),還是體現(xiàn)在《公司法》中的法定義務(wù)?有待于理論上進(jìn)一步探討。但是,從實(shí)際效果上看,還是法定義務(wù)更有效。
三、增設(shè)實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理法定義務(wù)的現(xiàn)實(shí)意義
(一)只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理,股東合法財(cái)產(chǎn)利益的保護(hù)才有了現(xiàn)實(shí)的可能性
“會(huì)計(jì)運(yùn)用記賬、算賬、分析、檢查及預(yù)測(cè)等方法及其構(gòu)筑的理想機(jī)制,以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等反映、控制資金循環(huán)的安全、平衡和增值。這一管理活動(dòng)實(shí)質(zhì)是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理,而財(cái)產(chǎn)物資所體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)關(guān)系恰恰又是法律關(guān)系的重要組成部分……對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)能的確認(rèn),有賴于通過(guò)會(huì)計(jì)資料及其質(zhì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)?！逼鋵?shí),關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范化管理與公司財(cái)產(chǎn)物質(zhì)安全性問(wèn)題的關(guān)系,不僅在理論上專(zhuān)家學(xué)者已有很多精辟的闡述,而且實(shí)踐中已有很多案例予以了證實(shí)。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理,對(duì)于維護(hù)股東合法的財(cái)產(chǎn)利益,無(wú)疑具有很實(shí)在的意義。
(二)只有增設(shè)實(shí)際控制人會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的法定義務(wù),會(huì)計(jì)規(guī)范化管理才有了基本保障
如何以會(huì)計(jì)的上述作用去滿足法律上對(duì)股東合法財(cái)產(chǎn)利益保護(hù)的要求?即“要求會(huì)計(jì)必須與會(huì)計(jì)環(huán)境中的法制要求相適應(yīng),嚴(yán)格制定和執(zhí)行預(yù)防與覺(jué)察并重的會(huì)計(jì)控制制度,保證會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量,保全會(huì)計(jì)檔案,并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的安全加強(qiáng)控制?！边@并非是僅靠主觀認(rèn)識(shí)或自覺(jué)性就能一蹴而就的。因?yàn)?“人是受環(huán)境影響的,加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制制度,可以促使人們自覺(jué)抵御外來(lái)誘惑,遏制私欲膨脹,自覺(jué)或被迫地守法。否則,就會(huì)使人的法制觀念淡薄,自我約束意識(shí)衰退”。所以,只有將加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理設(shè)定為實(shí)際控制人的義務(wù),會(huì)計(jì)規(guī)范化管理才有了基本保障。
(三)只有會(huì)計(jì)管理達(dá)到規(guī)范化要求,股東賬簿查閱權(quán)與保護(hù)自身合法的財(cái)產(chǎn)利益之間才有了必然聯(lián)系
現(xiàn)實(shí)已充分證明,即使有完善的法律規(guī)定和高效的司法力度,也需要有規(guī)范的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)。否則,股東若拿不到賬簿,或拿到的是殘缺不全或真假難辨的賬簿,股東賬簿查閱權(quán)也就沒(méi)有了實(shí)際意義。一方面查不了賬,無(wú)法了解公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況;另一方面,自身合法的財(cái)產(chǎn)利益遭侵害,卻沒(méi)有確鑿的證據(jù),也就無(wú)法運(yùn)用法律救濟(jì)措施。因?yàn)?“會(huì)計(jì)證據(jù)在訴訟過(guò)程中是一種極其重要的書(shū)證,然而,收集會(huì)計(jì)證據(jù)的客觀基礎(chǔ)是什么?就是詳盡、完整、正確和真實(shí)的會(huì)計(jì)資料。否則,就無(wú)法確認(rèn)犯罪行為或民事行為的客觀存在及侵害的次數(shù)、程度和后果等等。”
(四)只有將會(huì)計(jì)規(guī)范化管理設(shè)定為實(shí)際控制人義務(wù),司法實(shí)踐中才能更及時(shí)有效地保護(hù)股東合法的財(cái)產(chǎn)利益
現(xiàn)行訴訟實(shí)踐中,股東告實(shí)際控制人侵害其合法財(cái)產(chǎn)利益的案件,舉證責(zé)任一般在原告的股東一方,因而股東必須先行查賬,然后從會(huì)計(jì)資料中獲取證據(jù)。但若所查賬簿沒(méi)有,或殘缺不全的話,股東就無(wú)法舉證。這種舉證責(zé)任分配制度盡管有失公平,但卻長(zhǎng)期存在。
之所以會(huì)長(zhǎng)期存在這種舉證責(zé)任倒置的現(xiàn)象,其中一個(gè)主要的原因是未將會(huì)計(jì)規(guī)范化管理作為實(shí)際控制人的一項(xiàng)法定義務(wù)。倘若對(duì)實(shí)際控制人增設(shè)了此項(xiàng)法定義務(wù),只要公司會(huì)計(jì)工作經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)未達(dá)標(biāo)準(zhǔn),或缺乏完整、真實(shí)的賬簿,使股東對(duì)實(shí)際控制人侵害其合法財(cái)產(chǎn)利益產(chǎn)生合理懷疑的,就可要求實(shí)際控制人履行釋疑的舉證責(zé)任。否則,實(shí)際控制人就應(yīng)承擔(dān)股東的合理賠償要求。譬如前述的酒店股東財(cái)產(chǎn)糾紛案,因餐飲業(yè)務(wù)未編制日?qǐng)?bào)表、營(yíng)業(yè)收入款收繳無(wú)憑證手續(xù)、所提供賬簿又殘缺不全等等原因,股東有理由合理懷疑實(shí)際控制人截留或轉(zhuǎn)移收入,實(shí)際控制人若對(duì)此不能舉證釋疑,股東可以提出一個(gè)合理的期待利益,并要求其賠償。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 尹建平,楊為忠.社會(huì)主義會(huì)計(jì)定義的再認(rèn)識(shí)[J].四川會(huì)計(jì),1992(8):13-14.
[2] 楊為忠.社會(huì)主義會(huì)計(jì)定義的延伸[J].財(cái)會(huì)月刊,1993(2):49.
