自2009年1月1日起,我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
在2007年和2008年的年報(bào)中,云南銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類(lèi)別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備。在2004年、2005年和2006年的年報(bào)中,云南銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類(lèi)別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。本文研究的固定資產(chǎn)指的是可以納入增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)。因此,在2007年和2008年指云南銅業(yè)的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備,在2004年、2005年和2006年指云南銅業(yè)的冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊指的是上述設(shè)備對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)賬務(wù)處理的影響
生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:
固定資產(chǎn)成本=買(mǎi)價(jià) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 相關(guān)費(fèi)用,賬務(wù)處理為(假定款項(xiàng)已付):
借:固定資產(chǎn) XX
貸:銀行存款 XX
消費(fèi)型增值稅稅制下,企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以抵扣,不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:固定資產(chǎn)成本=買(mǎi)價(jià) 相關(guān)費(fèi)用,賬務(wù)處理為(假定款項(xiàng)已付):
借:固定資產(chǎn) XX
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) XX
貸:銀行存款 XX
二、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的現(xiàn)金流
假定云南銅業(yè)從2004年1月1日開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型,適用的增值稅稅率是17%。
公式1:增值稅轉(zhuǎn)型后本年少繳納的增值稅額=本年固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項(xiàng)稅額)-本年固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項(xiàng)稅額)
在2008年度,云南銅業(yè)的固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項(xiàng)稅額)是398 920 150.61元,固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項(xiàng)稅額)是
340 957 393.68[398 920 150.61÷(1 17%)]元。在2008年,云南銅業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南銅業(yè)在2008年可以少繳納57 962 756.93元的增值稅。
采用同樣的方法,可以計(jì)算出:增值稅轉(zhuǎn)型后,云南銅業(yè)在2007年可以少繳納223 801 122.05元的增值稅,在2006年可以少繳納30 136 914.99元的增值稅,在2005年可以少繳納44 006 167.00元的增值稅,在2004年可以少繳納
56 033 482.99元的增值稅。計(jì)算結(jié)果如表1所示:
注:為簡(jiǎn)化起見(jiàn),本文沒(méi)有計(jì)算少繳納的增值稅對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的影響。
從表1可以看出,云南銅業(yè)2007年的固定資產(chǎn)增加額最大,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的越多,企業(yè)少繳納的增值稅額越多。云南銅業(yè)2006年的固定資產(chǎn)增加額最小,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的越少,企業(yè)少繳納的增值稅額越少。企業(yè)繳納的增值稅額減少,導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流,為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)提供了必要的資金保證。
三、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的利潤(rùn)
在消費(fèi)型增值稅稅制下,固定資產(chǎn)的成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,固定資產(chǎn)折舊額低于生產(chǎn)型增值稅稅制下的固定資產(chǎn)折舊額,折舊額的減少增加了企業(yè)的利潤(rùn),同時(shí)也增加了企業(yè)所得稅。
公式2:累計(jì)折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額=累計(jì)折舊減少額×25%
公式3:增值稅轉(zhuǎn)型后本年增加的凈利潤(rùn)=累計(jì)折舊減少額×(1-25%)
在2008年度,增值稅轉(zhuǎn)型后累計(jì)折舊減少額是4276222.95元,
累計(jì)折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額是1 069 055.74(4 276 222.95
×25%)元。因此,2008年增加的凈利潤(rùn)是3 207 167.21
[4 276 222.95×(1-25%)]元。
采用同樣的方法,可以計(jì)算出:云南銅業(yè)2007年增加的凈利潤(rùn)是19 400 252.17元;2006年增加的凈利潤(rùn)是1 775 004.61元;
2005年增加的凈利潤(rùn)是2 273 606.80元。計(jì)算結(jié)果如表2、表3所示。
從表2、表3可以看出,累計(jì)折舊減少額越多,企業(yè)增加的凈利潤(rùn)就越多。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資,加快固定資產(chǎn)的更新改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)投資較大的企業(yè)受益較為明顯,而一些固定資產(chǎn)投資較少的企業(yè)則受益較少。
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