企業(yè)的任何經濟活動都會產生兩方面的后果:一是內部經濟,生產商品和提供服務,追求經濟效益;二是內部經濟對社會的影響,即外部經濟,其后果是增加社會效益或社會成本。企業(yè)受利潤的驅動,往往減少生產成本來追求經濟效益,而不考慮社會效益,當企業(yè)片面追逐內部經濟而忽視外部經濟時,經濟效益與社會效益的矛盾就比較明顯,其中最突出的問題之一,就是在社會生產中傷亡事故的頻繁發(fā)生。安全生產是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分,是社會文明和進步的重要標志。對生產和生活中的安全保障需求是人類最基本的需求之一,要達到這一目的就要從各個角度、由各門學科一起共同參與安全生產的研究。因此,會計學的參與也有其客觀必然性。本文對由會計學參與安全生產管理所引出的安全會計(Safety accounting)理論體系構建中的一些特殊性問題,進行初步探討。
一、安全會計理論體系構建的必然性
從科學發(fā)展的基本規(guī)律上看,社會實踐不僅是其產生的源泉,而且是其逐步形成、發(fā)展與完善的基礎,安全會計理論體系構建問題的提出正是源于人類對生產和生活的安全保障這一最基本需求的客觀性。其必然性主要表現在如下方面。
(一)社會發(fā)展的必然
隨著社會經濟的發(fā)展和科學技術的進步,會計核算的傳統(tǒng)管理職能已經發(fā)生了一定程度的演化。具體表現為,會計管理的職能逐步拓展,會計管理服務的對象進一步擴大,會計業(yè)務的執(zhí)行領域進一步拓寬。從不同角度、不同層次和不同方位研究會計理論與實踐方面的問題,從而逐漸形成新的分支學科。生產活動是人類社會發(fā)展的基本動力,為了使生產活動得以順利進行,因此講求安全生產、經濟效益和社會效益平衡則是一種必然的選擇。要使這兩種效益達到統(tǒng)一,就必須加強對生產安全性的全面控制。在管理理論,會計理論和安全經濟理論的指導下,系統(tǒng)研究生產的安全性和與之相適應的安全資源的配置、管理、核算及相關經濟信息的披露規(guī)律,成為會計學科領域里的一個新課題。
(二)可持續(xù)發(fā)展的必然
在可持續(xù)發(fā)展的觀念中,衡量發(fā)展不僅僅是經濟增長,還要考慮資源、環(huán)境、社會進步、人的全面發(fā)展等方面。1984年,著名的經濟學家厲以寧就提出,完整的經濟增長理論必須包括物質資源、人力資源、貨幣資源的有效增長和合理配置的理論。1992年,聯合國環(huán)境與發(fā)展委員會(WCED)對可持續(xù)發(fā)展定義為:既符合當代人的需求又不致損害后代人滿足其需求的能力的發(fā)展。人是社會存在和發(fā)展的主體,人的需求是多方面的。著名心理學家馬斯洛(Maslow)提出,個人需要的概念可以包含在人類需求層次之中,人類最基本需求是生理需要,即為了生存,對衣、食、住、行的需求;其次是保障或安全的需求;再次是情感需求、尊重需求和自我實現的需求?！靶枨髮哟卫碚摗狈从沉硕嘣膬r值體系,這些價值不能減少為單一類型的價值。同一切事物一樣,安全生產本身也是一個發(fā)展的過程,這個過程是有階段性的,每個階段都有具體的發(fā)展目標。同時,不同時期、不同國家和地區(qū)發(fā)展的內容和重點也是有差別的。
(三)生產事故頻發(fā)的必然要求
近年來,從全球范圍看,有關國際組織提供的數據表明,生產事故問題是一個世界性問題。據聯合國前秘書長安南在1999年巴西召開的世界職業(yè)安全健康大會上指出,全世界因各類傷亡事故和職業(yè)病造成的經濟損失相當于全球GDP的4%。2003年ILO(國際勞工組織)估計全球死于重大職業(yè)安全事故的人數為355 000人。生產事故問題對中國的經濟和可持續(xù)發(fā)展能力也造成了巨大損害,主要表現在以下幾個方面:
1.人身傷亡嚴重
中國近幾年各類事故和職業(yè)危害每年造成10余萬人死亡,70余萬人受傷,據國家全監(jiān)管總局政府網站2007年初公布的數據,2006年1月1日—12月24日,全國發(fā)生一次死亡10人以上特大事故95起,死亡1 562人。(國家統(tǒng)計局2009年2月27日在其官方網站上公布了《中華人民共和國2008年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》,據公報發(fā)布數據統(tǒng)計,2008年全年生產安全事故死亡91 172人,億元國內生產總值生產安全事故死亡人數為0.312,工礦商貿企業(yè)就業(yè)人員10萬人,生產安全事故死亡人數為2.82人,煤礦百萬噸死亡人數為1.182人。全年共發(fā)生道路交通事故26.5萬起,造成7.3萬人死亡,30.5萬人受傷,道路交通萬車死亡人數為4.3人。盡管2008年與2007年相比,我國生產安全事故死亡情況已經有所好轉,但是形勢依然非常嚴峻。
2.經濟損失巨大
據國際勞工組織的統(tǒng)計,傷亡事故造成的直接和間接經濟損失約占各國國民經濟總產值的2.5%左右。改革開放以來,我國國民經濟總體上保持著持續(xù)、快速、健康的發(fā)展態(tài)勢,GDP從1979年的4 038.2億元增加到2007年的246 619億元,增加了約61倍。在經濟建設取得巨大成就的同時,安全生產形勢卻不容樂觀。事故總量和損失較以往大大增加,在給國家和企業(yè)帶來巨大經濟損失的同時,還給社會和生態(tài)環(huán)境帶來了一定的負面效應。近年來,我國因各類生產事故造成的經濟損失據估算在800億元～2 000億元之間,2000年我國事故直接經濟損失達900億元,2002年事故損失高達1 000億元。如此高的事故損失嚴重制約了國民經濟的健康發(fā)展。
(四)安全投資規(guī)模擴大的必然
生產事故發(fā)生后,造成的人員傷亡和經濟損失,迫使人類安全科學技術目標更為重視安全的經濟意義。在重視生命與健康意義的同時,既要強調對社會效益的影響,也要兼顧減少經濟損失。為此,不斷增加對安全資源的投入是最好的選擇。為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產投入長效機制,加強企業(yè)安全資源投入后的財務管理,維護企業(yè)、職工以及社會公共利益。根據有關法律和國務院有關決定,2006年12月,中國財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局聯合制定了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法》,以法規(guī)的形式規(guī)定企業(yè)應當建立安全生產費用計提和管理制度。該規(guī)定已于2007年1月1日開始實施?？梢钥隙ㄔ撘?guī)定的實施將使中國相關企業(yè)在安全方面投入的各類資源大幅增加。這樣一筆巨額安全投入資源的管理及核算將給會計學的研究帶來新的挑戰(zhàn)。
二、安全會計理論體系的組成及其屬性分析
(一)安全會計內涵描述
筆者對安全會計作如下描述:安全會計是運用以貨幣為主的多種計量單位,對所有可能發(fā)生生產事故單位的安全預防投入資源、事故損失估算及補償的過程和結果進行反映和控制的一項管理活動。其目的是向安全會計信息的使用者提供準確、及時、有效的有關安全資源投入、利用和生產事故的發(fā)生、損失及補償情況的信息,以便其作出相應的決策,從而有利于整個社會生產過程的經濟效益與社會效益的全面提高。
(二)安全會計研究內容的特殊性
在會計理論研究中凡是涉及到與安全有關的問題時,大多是從宏觀或者微觀的角度就勞工權益和企業(yè)社會責任等方面進行的探討。除此之外,沒有對安全會計理論問題的專門研究論述。安全既是全人類所面臨的共性問題,也是相關企業(yè)或行業(yè)所面臨的現實問題。因此,在安全資源管理的專門研究中,應當建立獨立于企業(yè)社會責任之外的安全會計理論體系,使新建立的安全會計既研究微觀上的安全會計問題,也研究宏觀上的安全資源配置問題。因而,對安全會計研究內容的屬性也應有所認識,其特殊性主要包括以下幾個方面。
1.探討宏觀經濟因素對安全的影響
探討社會經濟制度、經濟結構、經濟發(fā)展等宏觀經濟因素對安全的影響,以及與人類安全活動的關系;確立安全目標在社會生產、社會經濟發(fā)展中的地位和作用;從理論上探討安全投資增長率與社會經濟發(fā)展速度的比例關系。
2.探討生產事故對社會經濟的影響
探討不同時期(時間)、不同地區(qū)(行業(yè)、部門等空間)、不同科學技術水平和生產力水平條件下,事故的損失規(guī)律和對社會經濟的影響規(guī)律;探求分析、評價事故和損失的理論及方法,特別是探索科學、精確的測算理論和方法,為掌握生產事故對社會經濟的影響規(guī)律提供依據;探討如何科學、準確、全面地反映安全的實現對社會和人類的貢獻。測定出安全的實現對個體(個人)、企業(yè)、國家,以及全社會所帶來的利益,對制定和規(guī)劃安全投入政策具有重要的意義,同時也是對科學評價安全效益不可或缺的技術環(huán)節(jié)。
3.探討安全活動的經濟效益規(guī)律
安全的效益與生產的效益既有聯系,又有區(qū)別。安全的效益不僅包括經濟的效益,還包含有非價值因素(健康、安定、幸福等)的社會效益。這種情況使得對安全效益的評定非常困難。為此,有必要細致地研究安全效益的長效性、復雜性等特征規(guī)律,把安全的綜合效益充分地揭示出來,為準確地評價和控制安全經濟活動提供科學的依據;探討安全經濟項目的可行性論證方法、安全經濟的投資政策、安全經濟的審計制度、事故損失和補償的統(tǒng)計辦法等安全經濟的管理技術和方法,使國家有限的安全經費能得以合理使用,實現最大限度地發(fā)揮企業(yè)為安全所投入的人、財、物的潛力。
(三)安全會計基本假定的屬性變化
安全會計在對安全經濟資源反映和控制時,其會計確認問題就是構成安全會計核算的一個基礎內容。安全會計的確認過程,除應當遵循一般會計確認中的會計主體、持續(xù)經營、會計期間和幣值不變等基本假定外,還應該考慮以下幾個方面的的特殊變化。
1.會計主體假設
安全會計的主體假設應偏重于會計主體的行為特性。當企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生生產事故,造成了一定的人身傷害或財產損失并形成了社會負面影響時,其會計主體的外延應擴展到因其行為所產生的外部影響部分,這才符合安全會計的基本要求。
2.可持續(xù)發(fā)展假設
可持續(xù)發(fā)展假設中首先應包含持續(xù)經營的含義,即只有持續(xù)經營的會計主體,才能承擔一定的社會責任,才有能力支付各種安全支出。如果生產事故造成了巨大的人身傷害、巨額財產損失和惡劣的社會影響,則企業(yè)的持續(xù)經營也就不存在了,就更談不上可持續(xù)發(fā)展了。
3.會計分期假設
安全是人類生存和發(fā)展的基礎,只有在安全的基本前提下,才存在持續(xù)經營和可持續(xù)發(fā)展,生產經營才能夠在不斷補償中實現良性循環(huán),所以為了使安全信息得到及時反映,就需要把會計主體的安全活動劃分為較短的期間,并定期向有關各方反饋企業(yè)安全會計信息。
4.受托責任假設
安全會計的受托責任假設不僅僅面向投資人,而應面向整個社會。受托人有義務和責任向負有直接和間接委托關系的委托人包括社會的各個方面,充分披露其責任的現行情況,包括以體現企業(yè)經濟效益為主的經濟責任和以體現安全效益、社會效益為主的社會責任兩個方面。
5.安全計量假設
要進行安全會計核算,必須了解其價值核算的整個體系。由于安全會計核算的特殊性,僅以貨幣計量難以客觀、完整地反映,應輔之以安全指標,甚至是文字說明等非貨幣計量,以提供給各方信息使用者較客觀、完整的安全信息資料。
三、結束語
通過安全會計理論體系研究任務和安全會計基本假定方面特殊性的分析,有助于更深入地了解安全會計理論體系的構成。借助完善的安全會計理論體系,可向與安全會計信息利用有關的使用者提供準確、及時、有效的安全方面的綜合信息,以便滿足其進行安全投入決策的需要;也可促進安全投入資源的有效利用,促使安全生產狀況和生產環(huán)境的改善,防止因發(fā)生安全事故而產生經濟損失,從而提高直接經濟效益和社會效益。
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