1985年,哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特(Michael Porter, 1985)教授在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出價(jià)值鏈管理的概念,他認(rèn)為,每一個(gè)企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合,所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表示出來。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授生前一直致力于將價(jià)值鏈管理與會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。2003年,閻達(dá)五教授正式提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念,將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)表述為以價(jià)值增值為目的,對(duì)以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價(jià)值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)的一種管理活動(dòng)。
隨著價(jià)值鏈管理逐步滲透到企業(yè)管理中,它對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理理念、運(yùn)行機(jī)制等都提出了挑戰(zhàn),現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能滿足價(jià)值鏈管理的信息需求便是其中之一。價(jià)值鏈管理的最終目標(biāo)是為價(jià)值鏈上的一切利益相關(guān)者提供價(jià)值增值。掌握有關(guān)價(jià)值創(chuàng)造的信息是基礎(chǔ),也是關(guān)鍵所在。所以,本文擬從分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息供給與價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息需求入手,分析存在差距的原因,并試圖提出重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的思路和建議。
一、價(jià)值鏈管理中的會(huì)計(jì)信息需求
邁克爾·波特曾把價(jià)值鏈分為業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈、供應(yīng)商價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈,本文將據(jù)此逐一分析價(jià)值鏈管理中的信息需求:
(一)業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求
業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈主要指企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元形成的價(jià)值鏈,在其管理過程中,企業(yè)需要確定給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、能夠?yàn)槠髽I(yè)真正創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)和活動(dòng),分析完成這些業(yè)務(wù)和活動(dòng)的思路及途徑,明確它們所需的原材料、人力、資金等的投入,制訂工作計(jì)劃,實(shí)時(shí)控制過程中實(shí)物流轉(zhuǎn)的情況以及資金運(yùn)動(dòng)狀況,了解和評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)和活動(dòng)的增值效果以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。此外,摩根(Morgan.M.J)(2009)指出,影響價(jià)值鏈管理的因素不僅包括產(chǎn)品本身,還包括與產(chǎn)品相關(guān)的無形因素,如品牌創(chuàng)建、市場(chǎng)營銷、技術(shù)創(chuàng)新等。為此,業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈管理需要的信息包括:識(shí)別企業(yè)的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)和活動(dòng)、對(duì)這些業(yè)務(wù)和活動(dòng)的預(yù)算、確認(rèn)它們的成本動(dòng)因、根據(jù)其成本動(dòng)因?qū)ο嚓P(guān)成本和費(fèi)用進(jìn)行歸集后計(jì)算出的成本、本量利分析、產(chǎn)品的預(yù)期銷售情況、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的利潤狀況、生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新性、員工的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營情況等。
(二)供應(yīng)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求
在價(jià)值鏈管理中,供應(yīng)商所供應(yīng)的不僅僅是產(chǎn)品,因此供應(yīng)商不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值鏈的增值情況形成影響,還會(huì)影響企業(yè)的買方價(jià)值鏈。如售后服務(wù)好的供應(yīng)商會(huì)減小企業(yè)的維修成本;信用期限長的供應(yīng)商有利于企業(yè)的現(xiàn)金流管理,降低財(cái)務(wù)費(fèi)用;創(chuàng)新能力強(qiáng)的供應(yīng)商能幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此,供應(yīng)商的選擇標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該突破傳統(tǒng)管理中的產(chǎn)品直接成本,全面考慮各種間接成本,如選擇供應(yīng)商過程中的信息搜集成本、與供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議的談判成本、履行與供應(yīng)商協(xié)議的履約成本、選擇不同供應(yīng)商的機(jī)會(huì)成本等。
(三)買方價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求
價(jià)值鏈管理的最終目標(biāo)在于創(chuàng)造價(jià)值,為企業(yè)本身創(chuàng)造價(jià)值,為供應(yīng)商創(chuàng)造價(jià)值。但是,要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,最重要的是為顧客創(chuàng)造價(jià)值。邁克爾·波特(1985)曾指出,競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略中差異化的基礎(chǔ)歸根結(jié)底是企業(yè)和其產(chǎn)品在買方價(jià)值鏈中的作用,這決定了買方的需要。為買方創(chuàng)造的價(jià)值如果要得到溢價(jià)的回報(bào),它必須為買方所覺察,這意味著企業(yè)必須通過廣告和銷售隊(duì)伍的形式將產(chǎn)品的價(jià)值傳達(dá)給買方。因此,全面了解市場(chǎng)情況以及客戶狀況至關(guān)重要,所需信息包括預(yù)期的市場(chǎng)需求、影響市場(chǎng)變化的因素、消費(fèi)者購買力、現(xiàn)有顧客的信用情況和支付能力、不同顧客的利潤貢獻(xiàn)度、潛在顧客的可挖掘性等。此外,俗話說:“知己知彼、百戰(zhàn)百勝”,為了使自己提供的產(chǎn)品具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息也至關(guān)重要。企業(yè)需要大量數(shù)據(jù)分析自己在行業(yè)中的定位、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)比較、趕超競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的突破點(diǎn)、潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的威脅程度等,需要的信息包括產(chǎn)品的利潤率比較、成本動(dòng)因比較、市場(chǎng)占有率比較、研發(fā)能力比較、業(yè)務(wù)拓展能力評(píng)估及比較等。
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息供給
從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的組成來看,可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支,本文從會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的角度來分析它們各自的信息供給情況。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息供給
現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是20世紀(jì)20年代從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的。隨著股份有限公司成為主要的經(jīng)營組織形式,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)的股東和債權(quán)人為了了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其變動(dòng)等信息,會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象由企業(yè)業(yè)主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的外部利益集團(tuán)。所羅門斯(David Solomons, 1968)指出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的就是為外部信息使用者提供關(guān)于公司的“真實(shí)”和“公允”的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行的記錄,其主要表現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)報(bào)告,其內(nèi)容包括某一時(shí)點(diǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況,某一時(shí)期公司的經(jīng)營成果以及相應(yīng)的變動(dòng)情況,反映的是公司事后信息,具有“結(jié)果性”的特征,其產(chǎn)生受到明確的會(huì)計(jì)規(guī)則約束。
(二)管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息供給
現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支中的管理會(huì)計(jì)是廣義上的管理會(huì)計(jì),包括成本會(huì)計(jì)等內(nèi)容。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)起源于19世紀(jì)80年代,主要是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)使得估價(jià)日趨重要。所羅門斯(1952)指出,使人們對(duì)成本核算感興趣的、最重要的因素是工程行業(yè)定價(jià)越來越困難。但是,成本會(huì)計(jì)發(fā)展非常緩慢,部分原因是成本數(shù)據(jù)的用途非常有限。通常,使用成本數(shù)據(jù)的動(dòng)機(jī)只是計(jì)算完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告所必要的期末存貨(查特菲爾德,1976)。隨著成本計(jì)算方法的逐步完善,傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展似乎也就停滯了。查特菲爾德(1976)指出,在1885～1920年這個(gè)時(shí)代以后,人們對(duì)此(成本程序)幾乎沒有做什么。卡普蘭(Kaplan R. S., 1984)認(rèn)為,公司現(xiàn)在所采用的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及主流的成本會(huì)計(jì)教材中介紹的方法都是1925年之前所采用的,在過去的60年里,成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行基本沒有任何創(chuàng)新和改變。所羅門斯(1968)和卡普蘭(1984)分別提出了成本會(huì)計(jì)的職責(zé):為外部報(bào)告提供產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)(所羅門斯);為內(nèi)部控制提供責(zé)任會(huì)計(jì)信息(卡普蘭)。施令洛(Shilinglaw, 1982)更加全面地總結(jié)了成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的功能:管理計(jì)劃和控制;為向外部人員分配利潤準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表;為所得稅報(bào)表提供數(shù)據(jù);在以成本為基礎(chǔ)的合同和類似的定價(jià)協(xié)議或者資金協(xié)議中,確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)臄?shù)額。
在20世紀(jì)30～40年代,隨著以“泰羅制”為標(biāo)志的管理科學(xué)理論與方法的興盛以及新興技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,會(huì)計(jì)在管理決策中的作用越來越大,管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,成本會(huì)計(jì)也因此過渡為管理會(huì)計(jì)的一部分。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看,其提供的信息主要包括兩個(gè)方面,其一是成本核算,即依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合適的成本計(jì)算方法,得到完整、細(xì)致、正確的成本信息,包括產(chǎn)品成本、部門成本、訂單成本、客戶成本、作業(yè)成本、渠道成本等多個(gè)維度的成本信息;其二是全面預(yù)算管理,主要內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo),劃分預(yù)算單元,設(shè)計(jì)的專業(yè)預(yù)算內(nèi)容,選擇的預(yù)算周期,編制企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,并根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行差異分析。
三、基于價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)思路
從上述的現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息供給和價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息需求分析可以看出,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的多為靜態(tài)的、事后信息,而價(jià)值鏈管理需要更加全面、動(dòng)態(tài)的、能夠確保實(shí)時(shí)控制的信息。所以,信息供給與需求之間出現(xiàn)了差距,這在很大程度上是由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)與價(jià)值鏈管理在很多方面的理念不一致所導(dǎo)致的,主要包括以下幾個(gè)方面:
第一,在價(jià)值鏈管理中,企業(yè)通常尋找在內(nèi)部能夠共享成本和技術(shù)、在外部能夠共享市場(chǎng)和營銷網(wǎng)絡(luò)的業(yè)務(wù)單元形成戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元(SBU),一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元通常會(huì)跨越不同的組織結(jié)構(gòu)。蓋瑞森(Garrison, R. H.1982)指出,現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般按照產(chǎn)品和組織單元?dú)w集成本,故其成本歸集維度不同于價(jià)值鏈分析中的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的維度。
第二,識(shí)別在技術(shù)上和戰(zhàn)略上都很突出的關(guān)鍵作業(yè)是企業(yè)運(yùn)用價(jià)值鏈管理的重點(diǎn),但關(guān)鍵作業(yè)的劃分與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目一般都不一致。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的劃分,如管理費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用等,可能會(huì)把在技術(shù)上完全沒有關(guān)聯(lián)的作業(yè)組合在一起,而把同一作業(yè)的成本分離開來。此外,傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)一般按責(zé)任中心進(jìn)行,但同一責(zé)任中心中可能包括不同的作業(yè),同一業(yè)務(wù)也可能跨越不同的責(zé)任中心。
第三,確定某一作業(yè)產(chǎn)生的具體成本和經(jīng)濟(jì)價(jià)值并非易事。在價(jià)值鏈管理中,每一個(gè)作業(yè)都有其“成本動(dòng)因”,邁克爾·波特(1985)曾提出了10個(gè)成本動(dòng)因,包括規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素,而這些成本動(dòng)因無一可以從現(xiàn)成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取。價(jià)值是指顧客愿意在產(chǎn)品的每個(gè)階段為其付出的成本,但由于不存在半成品的交易市場(chǎng),所以無法確定半成品的價(jià)值,也無法確定每個(gè)作業(yè)的價(jià)值增值情況。
從上述分析可以看出,為了優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈管理,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該以價(jià)值鏈的管理理念為基礎(chǔ),為價(jià)值鏈管理提供必要信息。為此,改進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該從以下幾方面入手:
(一)數(shù)據(jù)收集:以業(yè)務(wù)流程為主線,建立集成系統(tǒng)
業(yè)務(wù)流程是價(jià)值鏈管理的主線,故應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)流程收集相關(guān)信息,包括流程的內(nèi)容、發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)、參與流程的人員、流程運(yùn)行的影響因素及結(jié)果等。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,由于有些原始信息對(duì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表沒有價(jià)值,可能被舍棄;還有一些數(shù)據(jù)可能經(jīng)過各種會(huì)計(jì)程序的加工處理,已經(jīng)無法識(shí)別其本質(zhì)。所以,重構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)是與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)一體化的集成系統(tǒng)。在業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)中,保留了與業(yè)務(wù)相關(guān)的原始數(shù)據(jù),在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中嵌入業(yè)務(wù)流程的處理規(guī)則,使其能對(duì)企業(yè)發(fā)生的任何業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)處理并及時(shí)通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反映結(jié)果。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獲取業(yè)務(wù)信息時(shí),應(yīng)從不同角度觀察和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程,故應(yīng)收集多維度的信息,盡可能的全面反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,如利用不同的計(jì)量屬性反映資產(chǎn)、負(fù)債。如果信息使用者對(duì)某些經(jīng)過處理的會(huì)計(jì)信息存在疑問或者需要更多信息,還可以通過上述的一體化系統(tǒng)獲取原始信息。這樣,數(shù)據(jù)收集的分散和系統(tǒng)的集成性減少了系統(tǒng)中的重復(fù)數(shù)據(jù)、降低了數(shù)據(jù)管理成本、提高了數(shù)據(jù)使用效率。
(二)數(shù)據(jù)處理:以價(jià)值活動(dòng)為基礎(chǔ),歸集作業(yè)信息
邁克爾·波特(1985)指出,價(jià)值鏈由價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成,價(jià)值活動(dòng)包括基本活動(dòng)和輔助活動(dòng),基本活動(dòng)指內(nèi)部物流、生產(chǎn)作業(yè)、外部物流、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)五項(xiàng)活動(dòng),輔助活動(dòng)指采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四項(xiàng)活動(dòng)。在價(jià)值鏈中,每一項(xiàng)活動(dòng)由若干作業(yè)完成,作業(yè)是價(jià)值鏈管理的基本單位,價(jià)值活動(dòng)是價(jià)值鏈管理的基本結(jié)構(gòu)。因此,在重構(gòu)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,作業(yè)信息是價(jià)值鏈管理所需的基本信息,信息處理應(yīng)該以作業(yè)為基礎(chǔ),即按照作業(yè)來歸集成本、計(jì)算盈利、分析評(píng)估等。
在以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息處理中,作業(yè)成本法是核心,其指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”,這兩個(gè)“消耗”背后的動(dòng)因各不相同,資源應(yīng)該通過相應(yīng)的資源動(dòng)因分配給作業(yè),繼而再通過相應(yīng)作業(yè)分配給產(chǎn)品,并最終計(jì)算出產(chǎn)品成本。根據(jù)作業(yè)成本法的理念,按照斯坦布斯(George J. Staubus,1971)提出的“作業(yè)賬戶”,借方記錄投入,貸方記錄產(chǎn)出,通過比較作業(yè)的投入與產(chǎn)出,就可得到該作業(yè)的利潤或虧損,即作業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)。進(jìn)一步可以分辨出有價(jià)值增值的作業(yè)和無價(jià)值增值的作業(yè),剔除或者改進(jìn)無價(jià)值增值的作業(yè),以優(yōu)化整個(gè)價(jià)值鏈。此外,在以作業(yè)為基礎(chǔ)歸集信息時(shí),不僅包括財(cái)務(wù)信息,也包括非財(cái)務(wù)信息。把作業(yè)業(yè)績和業(yè)績動(dòng)因聯(lián)結(jié)在一起,通過作業(yè)業(yè)績可以得出每項(xiàng)作業(yè)所產(chǎn)生的價(jià)值;通過業(yè)績動(dòng)因,找到改進(jìn)作業(yè)和流程的有效途徑。
(三)信息披露:以用戶需求為導(dǎo)向,分層披露信息
實(shí)行價(jià)值管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,故以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終的目標(biāo)是為企業(yè)的利益相關(guān)者提供信息,以使他們做出能使企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)決策。在企業(yè)的價(jià)值鏈中,利益相關(guān)者包括客戶、供應(yīng)商、管理層、員工等,各方的需求并不完全一致。作為一個(gè)真正有效率的信息系統(tǒng),它應(yīng)該能夠滿足用戶的多樣化需求。如果所有信息都在同一層次披露,勢(shì)必存在很多問題,如信息成本過高,容易泄漏商業(yè)機(jī)密等。所以,基于價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該以用戶需求為導(dǎo)向,分層披露各類信息。
分層披露的基礎(chǔ)仍是集成化的數(shù)據(jù)庫,除了統(tǒng)一披露可以完全公開的信息如經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告外,用戶獲取其它信息則應(yīng)根據(jù)權(quán)限,如供應(yīng)商可以根據(jù)權(quán)限進(jìn)入企業(yè)的對(duì)賬系統(tǒng),查詢企業(yè)對(duì)其的應(yīng)付賬款,查看與供應(yīng)商自己的數(shù)據(jù)是否一致;員工根據(jù)權(quán)限進(jìn)入人力資源管理系統(tǒng),核實(shí)系統(tǒng)對(duì)自己的工作記錄是否正確。
四、基于價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)
根據(jù)上述思路,基于價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該如下圖所示:
在上圖中,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫與會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫為集成式,即會(huì)計(jì)信息需求者所需的信息可以從會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫中獲得,而會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)鏈接,任何業(yè)務(wù)信息的變化都會(huì)立即反映于會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫中。
根據(jù)前文述及的不同價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求,會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫可以滿足供應(yīng)商價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求。業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求需要根據(jù)作業(yè)會(huì)計(jì)的原理,對(duì)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,進(jìn)而形成作業(yè)數(shù)據(jù)庫,才能得以滿足。人力資源雖然屬于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的范疇,但其信息應(yīng)從會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫中獲取。
根據(jù)上述分層披露信息的思路,從會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中獲取的信息應(yīng)該根據(jù)信息使用者的需求分別披露,如買方價(jià)值鏈中的銷售信息和收款信息應(yīng)該披露給客戶,使其掌握更全面、更及時(shí)的產(chǎn)品信息,隨時(shí)核對(duì)自己的付款信息,更好地安排自己的運(yùn)營管理;同時(shí)應(yīng)該披露給銷售部門,使他們掌握銷售情況,比較不同客戶的利潤貢獻(xiàn)率以及回款狀況,并據(jù)此安排促銷活動(dòng)、拜訪客戶等。此外,財(cái)務(wù)部門也應(yīng)掌握這些信息,以協(xié)助銷售部門安排收款,并為他們提供專業(yè)的數(shù)據(jù)支持和建議。
從業(yè)務(wù)價(jià)值鏈、供應(yīng)商價(jià)值鏈和買方價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求入手,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息供給后,比較了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息供給與價(jià)值鏈管理的會(huì)計(jì)信息需求之間的差距,發(fā)現(xiàn)其根本原因在于價(jià)值鏈的管理理念與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理存在著較大差別。為此,筆者根據(jù)價(jià)值鏈管理理念提出了重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì),廣泛收集與價(jià)值鏈管理相關(guān)的原始數(shù)據(jù),并保持與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成,基于“作業(yè)”的觀念對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,不同子價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)信息需求從不同渠道獲得,根據(jù)信息使用者的需求分層披露相關(guān)信息。筆者認(rèn)為,該設(shè)計(jì)一方面能夠彌補(bǔ)現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的供給不足,滿足價(jià)值鏈管理的信息需求;另一方面,信息供給成本較低,并且通過分層披露的方式使得信息供給的效率較高,該設(shè)計(jì)本身也為企業(yè)的價(jià)值增值做出了貢獻(xiàn)。
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