目前對(duì)高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不全面,仍然面臨著如何導(dǎo)入和實(shí)施的挑戰(zhàn),但它畢竟是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范經(jīng)費(fèi)運(yùn)作、提高使用效益、防止浪費(fèi)的必要手段,是審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大和資金投入的增長(zhǎng),高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與高校監(jiān)督、管理的作用提出更高要求,必須將審計(jì)關(guān)口前移,在實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能的同時(shí),有效發(fā)揮“建設(shè)性功能”。開(kāi)展高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì),通過(guò)建立有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)高校預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行客觀全面的分析和評(píng)價(jià),可以為學(xué)校管理提出有益的意見(jiàn)和建議,實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督。
一、高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵
績(jī)效審計(jì)源自國(guó)外,引入我國(guó)已經(jīng)二十余年,它是效率性審計(jì)(Efficiency Audit)、效果性審計(jì)(Effect Audit)和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(Economy Audit)的合稱,因三者的第一個(gè)英文字母均為E,故又稱“三E審計(jì)”。具體而言,效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出,即支出是否講究效率;效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果,即是否達(dá)到目標(biāo);經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源,即支出是否節(jié)約。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)程序和方法對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)管理,提高效益的一種監(jiān)督活動(dòng)。就高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)而言,是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)用績(jī)效審計(jì)的方法,對(duì)高校預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì),依靠有效證據(jù)對(duì)被審單位是否高效地利用預(yù)算資金發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。開(kāi)展高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是建立以結(jié)果為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)指標(biāo),衡量學(xué)校內(nèi)各種資金的利用效率,考察投入產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,進(jìn)行成本效益分析,通過(guò)對(duì)資金占用、消耗與效果的綜合分析,評(píng)價(jià)預(yù)算資金利用情況,強(qiáng)化高校各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,揭露損失浪費(fèi)和管理不善,并查找原因,促使其改進(jìn)管理、提高效益。
二、高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
相對(duì)其他類型的審計(jì)而言,預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的效率性、效益性審計(jì),真實(shí)性、合法性審計(jì)是基礎(chǔ),一般認(rèn)為高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要有三個(gè)方面。
(一)預(yù)算編制的真實(shí)性、合法性和合理性
主要審計(jì)預(yù)算編制是否符合《高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理暫行辦法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等法規(guī)規(guī)章,是否堅(jiān)持“量入為出、收支平衡,統(tǒng)籌兼顧,保證重點(diǎn)”的原則;審查支出預(yù)算是否規(guī)范、細(xì)化、合理,是否堅(jiān)持“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn),公用經(jīng)費(fèi)按定額,專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按財(cái)力”的原則;經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否合理,是否優(yōu)先保障高校基本支出的需要、維持單位日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn),在此基礎(chǔ)上本著“有多少錢辦多少事”的原則,合理安排其他支出;審查收入預(yù)算是否將所有預(yù)算內(nèi)、外收入,包括單位財(cái)政補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入和其他收入等全部納入預(yù)算范圍,統(tǒng)籌考慮,合理安排。
(二)收入預(yù)算資金的真實(shí)性、合法性
主要審計(jì)預(yù)算收入的來(lái)源是否合法,追加是否符合法定程序,是否按預(yù)算安排到位;預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的收取是否符合政策規(guī)定,有無(wú)擅定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)問(wèn)題,有無(wú)截留、占用、挪用或者拖欠應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi),有無(wú)零星收入不納入預(yù)算管理和私設(shè)“小金庫(kù)”的問(wèn)題;專項(xiàng)收入是否及時(shí)納入專戶、專賬管理;預(yù)算收入結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)和動(dòng)用是否符合規(guī)定,有無(wú)瞞報(bào)往年預(yù)算結(jié)余問(wèn)題等。
(三)支出預(yù)算資金的合法性、效率性和效益性
預(yù)算支出的合法性、效率性和效益性包括審計(jì)預(yù)算支出是否符合《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算資金和決算審計(jì)工作的意見(jiàn)》與高校財(cái)經(jīng)制度;批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃其調(diào)整和追加是否符合法定程序,有無(wú)零星支出未列入預(yù)算,對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出是否查明原因;列支是否符合定額標(biāo)準(zhǔn),有無(wú)未經(jīng)審批擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍,巧立名目發(fā)放各種津、補(bǔ)貼的行為;專項(xiàng)支出是否?？顚Ｓ?高校建設(shè)支出、項(xiàng)目支出是否存在相互擠占的現(xiàn)象;各項(xiàng)支出是否合理,有無(wú)鋪張浪費(fèi),是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),產(chǎn)生怎樣的效益等。
三、預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)建立的原則
(一)定性與定量相結(jié)合原則
建立預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮效益評(píng)價(jià)的特殊性,注重定性與定量相結(jié)合,盡量采取量化指標(biāo)。對(duì)于可以量化的影響績(jī)效的因素通過(guò)設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行量化,利用多角度、多層次的指標(biāo)對(duì)預(yù)算資金的效益進(jìn)行深層次分析,使評(píng)價(jià)結(jié)果更直觀更具有可比性,可以有效提高審計(jì)效果,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);而對(duì)于難以用量化指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)而又重要的影響因素,則采用定性描述的方法全方位評(píng)價(jià)其綜合效益。
(二)整體與分類相結(jié)合原則
高校預(yù)算資金支出是高校及各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映,建立高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮整體性,使審計(jì)指標(biāo)能全面地反映各個(gè)有關(guān)要素和環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián),以及彼此間的相互作用過(guò)程。同時(shí),高校的各個(gè)部門有著不同的特點(diǎn),不同使用范圍的預(yù)算資金也有不同的績(jī)效及體現(xiàn)方式,如評(píng)價(jià)職能部門效益是看其決策是否正確,提供服務(wù)工作質(zhì)量如何;而投資效益則看其是否達(dá)到了預(yù)期的投資目標(biāo)等。
(三)可操作性與經(jīng)濟(jì)性原則
評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)內(nèi)容清晰、方便操作、易于表述、不難理解,計(jì)算不太復(fù)雜,能夠突出重點(diǎn),避繁就簡(jiǎn),數(shù)目少而精,不易操作的指標(biāo)應(yīng)舍棄。此外,指標(biāo)的選取還要考慮現(xiàn)實(shí)條件及經(jīng)濟(jì)性,數(shù)據(jù)的獲得應(yīng)符合成本效益原則,在合理成本的基礎(chǔ)上即能夠收集到相關(guān)信息。
(四)短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合原則
長(zhǎng)期績(jī)效有利于高校的可持續(xù)發(fā)展,但往往難以在短期內(nèi)產(chǎn)生業(yè)績(jī);而短期績(jī)效業(yè)績(jī)明顯,但多要通過(guò)一些急功近利的形象工程體現(xiàn),對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展可能產(chǎn)生不利影響。因此,制定績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí),要統(tǒng)籌兼顧,盡量使短期績(jī)效服從長(zhǎng)期績(jī)效,避免急功近利,以維持學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。
(五)效率與效果相結(jié)合原則
根據(jù)指標(biāo)在整個(gè)體系的地位和作用進(jìn)行篩選,選擇最具代表性、最能反映評(píng)價(jià)要求的指標(biāo),要綜合考慮,避免單純追求成果而忽視效率或單純追求效率而不顧成果的現(xiàn)象。
四、評(píng)價(jià)預(yù)算資金績(jī)效的主要指標(biāo)
預(yù)算資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立是高校實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵,通過(guò)確定反映預(yù)算資金效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性的績(jī)效審計(jì)目標(biāo),選擇相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),制定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(一)衡量預(yù)算資金效率性的指標(biāo)
機(jī)器設(shè)備使用效率=實(shí)際使用時(shí)數(shù)/可充分使用時(shí)數(shù);圖書(shū)資源使用效率=年出借量/館藏;房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積;人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù);學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù);教學(xué)實(shí)驗(yàn)開(kāi)出率=已開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目/應(yīng)開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目;每個(gè)學(xué)生年均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù);每個(gè)學(xué)生平均圖書(shū)資料在冊(cè)數(shù)=學(xué)校年末公共圖書(shū)總冊(cè)數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù);年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)。
通過(guò)考核這一系列指標(biāo),可以反映一定投入帶來(lái)產(chǎn)出的利用程度,促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的資源。
(二)衡量預(yù)算資金效果性的指標(biāo)
收入預(yù)算完成率=(財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 經(jīng)營(yíng)收入 附屬單位上繳收入 其他收入)/本年收入預(yù)算數(shù)×100%;支出預(yù)算完成率=(事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 其他支出)/本年支出預(yù)算數(shù)×100%;自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×100%(其中:自籌經(jīng)費(fèi)收入=學(xué)費(fèi)收入 教育服務(wù)收入
科研服務(wù)收入 其他服務(wù)收入 捐款收入 投資收入 所屬機(jī)構(gòu)上繳收入 其他收入);教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%;科技成果的獲獎(jiǎng)率=獲獎(jiǎng)項(xiàng)目數(shù)量/科研項(xiàng)目數(shù)量×100%;高校社會(huì)效益=高校新增加的價(jià)值÷高校投入資金 ;學(xué)生就業(yè)率=當(dāng)年就業(yè)學(xué)生人數(shù)÷當(dāng)年畢業(yè)生人數(shù)。
這些指標(biāo)綜合反映預(yù)算完成情況、多渠道籌資的能力及產(chǎn)出的效果。一般來(lái)說(shuō),指標(biāo)越大,說(shuō)明效益越好。
(三)衡量預(yù)算資金經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)
學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開(kāi)支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù);學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=(全年工資 補(bǔ)助工資 福利費(fèi))/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)=全年設(shè)備購(gòu)置開(kāi)支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=(全年公務(wù)費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支數(shù))/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù);人員經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出
×100%;人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出×100%;人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%。
這些指標(biāo)綜合反映高校培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)或人員經(jīng)費(fèi)占各類支出的比率,與同類院?；驓v史水平相比,在保證學(xué)生質(zhì)量的前提下,指標(biāo)越小,說(shuō)明培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生的成本節(jié)約或經(jīng)費(fèi)發(fā)揮了更大效益。
總之,開(kāi)展高校預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)是提高高校教育經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性、安全性、有效性的重要措施,其關(guān)鍵是建立起與時(shí)俱進(jìn)、符合科學(xué)發(fā)展觀的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),并運(yùn)用該指標(biāo)對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),最終達(dá)到提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量,改善高校管理,促進(jìn)資源優(yōu)化配置,提升資金使用效益的目的。
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