改革開放以來,我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體上保持著持續(xù)、快速、健康的發(fā)展態(tài)勢(shì),GDP從1979年的4 038.2億元增加到2007年的246 619億元,增加了約61倍。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得巨大成就的同時(shí),安全生產(chǎn)形勢(shì)卻不容樂觀,事故總量和損失較以往大大增加,在給國(guó)家和企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí),還給社會(huì)和生態(tài)環(huán)境帶來了一定的負(fù)面效應(yīng)。20世紀(jì)90年代平均每年事故直接經(jīng)濟(jì)損失近600億元,2000年我國(guó)事故直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)900億元,2002年事故損失高達(dá)1 000億元。如此高的損失嚴(yán)重制約了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此建立行之有效的安全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制對(duì)遏制生產(chǎn)事故的頻繁發(fā)生顯得尤為必要。本文將就此問題作一些簡(jiǎn)要的探討。
一、安全會(huì)計(jì)信息披露研究的必要性
隨著人類經(jīng)濟(jì)生活水平和質(zhì)量的不斷提高,人們也越來越關(guān)心自身的安全與健康,進(jìn)而更加關(guān)心和關(guān)注安全生產(chǎn)、安全投入等問題。而安全會(huì)計(jì)資源信息披露也是利益相關(guān)者了解企業(yè)在安全生產(chǎn)管理、安全投入方面表現(xiàn)的重要窗口。因此,我國(guó)高危行業(yè)企業(yè)將面臨強(qiáng)烈的安全信息披露需求。其必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
(一)滿足政府相關(guān)管理部門及利益相關(guān)者的迫切需求
目前對(duì)安全會(huì)計(jì)信息最關(guān)注的便是政府相關(guān)部門。首先,政府是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀管理者,不可能對(duì)安全事故置之不理。安全監(jiān)督管理部門需要企業(yè)的安全會(huì)計(jì)信息,不但可以了解企業(yè)安全投入、安全生產(chǎn)的狀況,還可以對(duì)過去的監(jiān)督制度、管制措施是否恰當(dāng)作出評(píng)價(jià),對(duì)未來管理政策調(diào)整作出規(guī)劃。
其次,企業(yè)的投資人及債權(quán)人也會(huì)關(guān)注企業(yè)安全信息的披露,高危行業(yè)企業(yè)是安全生產(chǎn)事故的多發(fā)企業(yè),通過企業(yè)對(duì)安全信息的披露,投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的安全生產(chǎn)、安全投入、盈利前景作出全面和客觀的評(píng)價(jià),使投資者可以作出正確的投資決策,債權(quán)人也可以真正把握企業(yè)的償付能力。安全會(huì)計(jì)信息的披露也可幫助企業(yè)管理者作出顧及員工和社會(huì)的決策,調(diào)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)安全生產(chǎn)的積極性,以此保證實(shí)現(xiàn)最佳的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
最后,隨著公眾的安全生產(chǎn)意識(shí)日益增強(qiáng),企業(yè)的合作伙伴也將關(guān)注其安全投入、安全生產(chǎn)信息的披露,在進(jìn)行決策時(shí)也將偏愛那些安全生產(chǎn)情況好的企業(yè)。
(二)規(guī)范企業(yè)的安全行為
長(zhǎng)期以來,我國(guó)某些高危行業(yè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄,片面追求經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于人權(quán)、民生、安全、環(huán)保等社會(huì)問題關(guān)注較少,安全投入資源會(huì)計(jì)信息披露研究對(duì)強(qiáng)化我國(guó)高危行業(yè)企業(yè)的安全意識(shí)、規(guī)范企業(yè)的安全行為具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。
(三)減少生產(chǎn)事故發(fā)生,促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展
我國(guó)頻發(fā)的安全事故已成為和諧社會(huì)建設(shè)中不穩(wěn)定的因素。事故直接危害工人的生命安全和家庭幸福,也使企業(yè)形象受到巨大損害,嚴(yán)重地影響了企業(yè)后續(xù)發(fā)展的動(dòng)力,亦使我國(guó)的國(guó)際人權(quán)形象和對(duì)外貿(mào)易受到直接影響。安全管理的落后、安全投入少并且投入不合理等是當(dāng)前造成我國(guó)事故頻發(fā)、傷亡人數(shù)居高不下、重特大事故時(shí)常發(fā)生的主要原因。企業(yè)能否在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和企業(yè)具體情況進(jìn)行安全投入,是實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)的關(guān)鍵所在。因此,2006年12月8日,財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》(國(guó)發(fā)【2004】2號(hào)),聯(lián)合制定了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》并于2007年1月1日正式實(shí)施,該《辦法》針對(duì)高危行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取、使用、披露、財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面作了規(guī)定,并要求高危行業(yè)企業(yè)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,披露安全費(fèi)用提取和使用的具體情況。
二、上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析
拓展安全會(huì)計(jì)信息披露行為的相關(guān)研究并將相應(yīng)研究成果加以應(yīng)用,將有助于高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露行為的規(guī)范,為進(jìn)一步優(yōu)化安全會(huì)計(jì)信息披露提供新的思路。尤為重要的是,它的應(yīng)用可為緩解生產(chǎn)事故引發(fā)的社會(huì)不和諧隱患提供積極的保障,為形成良好社會(huì)氛圍,促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。依據(jù)有關(guān)法規(guī),我國(guó)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露主要集中于高危行業(yè)公司,要分析現(xiàn)階段安全會(huì)計(jì)信息披露存在的問題,了解現(xiàn)階段安全投入及相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀,選擇高危行業(yè)上市公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行研究可獲得更多有效數(shù)據(jù),也更具說服力。本文選擇深滬兩市屬于財(cái)政部、國(guó)家安全監(jiān)督管理總局規(guī)定的高危行業(yè)的459家上市公司2007年的年報(bào)作為研究對(duì)象,來分析我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。樣本的構(gòu)成為采掘業(yè)35家,所占比例為7.63%;金屬非金屬行業(yè)145家,所占比例為31.59%;石化塑膠行業(yè)177家,所占比例為38.56%;建筑業(yè)36家,所占比例為7.84%;運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)66家,所占比例為14.38%。(注:以下圖表資料均由深、滬兩市高危行業(yè)上市公司2007年年報(bào)整理)
(一)高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露總體情況
通過對(duì)上述五類行業(yè)樣本上市公司年報(bào)的統(tǒng)計(jì)分析,發(fā)現(xiàn)有超過四分之一的涉及財(cái)政部、國(guó)家安全監(jiān)督管理總局規(guī)定的高危行業(yè)的上市公司披露了安全投入資源會(huì)計(jì)信息。如表1所示。
由表1可以看出,在總樣本459家應(yīng)披露安全會(huì)計(jì)信息的高危行業(yè)上市公司中,共有119家企業(yè)披露了安全會(huì)計(jì)信息,占樣本比例的25.93%。
(二)滬深兩市及不同行業(yè)上市公司披露樣本比重比較
圖1橫坐標(biāo)代表的是行業(yè)類型,縱坐標(biāo)代表的是該行業(yè)中披露安全按投入信息的上市公司數(shù)量占該行業(yè)樣本總數(shù)的比重。由圖1可以看出,接近95%的采掘業(yè)上市公司披露了安全會(huì)計(jì)信息,這可能是因?yàn)閲?guó)家對(duì)采掘業(yè)上市公司的安全問題較為關(guān)注,出臺(tái)了較多針對(duì)采掘業(yè)的安全生產(chǎn)政策相關(guān)。其他四類行業(yè)只有20%左右的上市公司披露了安全會(huì)計(jì)方面的信息。
圖2橫坐標(biāo)代表的是行業(yè)類型,縱坐標(biāo)代表以總樣本數(shù)量(459家)為基數(shù)的、披露安全會(huì)計(jì)信息的、在深市上市的高危行業(yè)上市公司和在滬市上市的高危行業(yè)上市公司所占的比重。可以看出,在滬市上市的披露安全會(huì)計(jì)信息的高危行業(yè)上市公司所占的比重要比在深市上市的高危行業(yè)上市公司高一些,采掘業(yè)上市公司的比例就更高。
表2表示的是所有披露安全會(huì)計(jì)信息的119家上市公司中,在滬市上市的上市公司和在深市上市的上市公司分別所占的比重。同樣可以看出,在滬市上市的屬于高危行業(yè)的上市公司對(duì)安全信息披露的情況好于在深市上市的上市公司。
(三)高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露方式分析
安全會(huì)計(jì)信息披露的方式主要有兩種:一種是補(bǔ)充報(bào)告模式,即在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上,通過增加會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告內(nèi)容的方式披露企業(yè)安全會(huì)計(jì)信息;二是獨(dú)立報(bào)告模式,即通過編制獨(dú)立的報(bào)告對(duì)企業(yè)的安全信息進(jìn)行披露。
表3顯示:第一,目前高危行業(yè)上市公司主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式(在董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注重)對(duì)其安全會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。還有少數(shù)企業(yè)在重要事項(xiàng)中披露了部分安全會(huì)計(jì)信息。第二,采用獨(dú)立報(bào)告模式的企業(yè)還比較少。只有少數(shù)企業(yè)編制獨(dú)立報(bào)告的原因可能在于沒有現(xiàn)成的報(bào)告模板可以參考,也可能是因?yàn)榫幹篇?dú)立報(bào)告不符合其自身成本效益原則。
圖3橫坐標(biāo)代表的是行業(yè)類型,縱坐標(biāo)代表的是采用某種披露方式披露安全會(huì)計(jì)信息的上市公司數(shù)量占該行業(yè)應(yīng)披露安全會(huì)計(jì)信息的上市公司總數(shù)的比重。不同行業(yè)披露安全會(huì)計(jì)信息的方式有所不同。多數(shù)企業(yè)采用在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露安全會(huì)計(jì)的方式,采掘業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、石化塑膠行業(yè)的企業(yè)只在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的比例占第一位,主要以數(shù)字披露為主。
(四)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析
到目前為止,我國(guó)對(duì)于企業(yè)安全會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定,企業(yè)在對(duì)外披露安全會(huì)計(jì)信息的時(shí)候,就會(huì)根據(jù)自己的判斷并結(jié)合特定的目的考慮披露的事項(xiàng)。表4是高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的統(tǒng)計(jì)。圖4的縱坐標(biāo)表示不同行業(yè)中每一單項(xiàng)內(nèi)容披露的次數(shù)占行業(yè)所有內(nèi)容披露次數(shù)的比重,橫坐標(biāo)表示企業(yè)安全會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容。
由表4和圖4可以直觀看出,這五個(gè)行業(yè)安全會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容有許多共同點(diǎn),針對(duì)安全投入金額和安全政策的披露比重都較高。其中采掘業(yè)上市公司對(duì)安全政策、安全投入金額披露的內(nèi)容最多,這可能是采掘業(yè)企業(yè)是安全事故高發(fā)企業(yè),國(guó)家對(duì)其安全生產(chǎn)較為重視的緣故。
(五)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露的計(jì)量形式
安全會(huì)計(jì)信息可以通過不同的計(jì)量形式進(jìn)行披露。從貨幣與非貨幣的角度考慮,安全會(huì)計(jì)信息通常以貨幣、非貨幣、貨幣與非貨幣相結(jié)合的計(jì)量形式存在。表5是對(duì)我國(guó)高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露計(jì)量方式的統(tǒng)計(jì)。圖5顯示,貨幣形式最多;其次是貨幣與非貨幣相結(jié)合;最后是非貨幣形式。需要說明的是,安全生產(chǎn)費(fèi)用、安全基金、安全設(shè)備、事故賠償?shù)葍?nèi)容主要通過貨幣形式進(jìn)行披露。這些內(nèi)容幾乎是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的某一科目中出現(xiàn),并作為一個(gè)與安全有關(guān)的明細(xì)科目加以列示。企業(yè)所獲得的安全認(rèn)證、國(guó)家安全生產(chǎn)政策的影響主要是采用非貨幣的形式在企業(yè)的董事會(huì)報(bào)告中予以披露。
三、結(jié)論及建議
通過對(duì)我國(guó)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析可以看出,我國(guó)已發(fā)布的用于規(guī)范企業(yè)安全會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)不多,現(xiàn)有法規(guī)中只規(guī)定披露安全會(huì)計(jì)信息的主體是生產(chǎn)危險(xiǎn)系數(shù)較高、容易發(fā)生生產(chǎn)事故的高危行業(yè)企業(yè),但具體是哪些企業(yè)并沒有清晰地界定,對(duì)于涉及安全資源的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)的具體而明確的披露要求,也缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,致使有些高危行業(yè)企業(yè)出于自身利益不進(jìn)行或不全面地進(jìn)行安全會(huì)計(jì)信息的披露。這是我國(guó)在安全會(huì)計(jì)信息披露制度方面的最大不足,存在著改進(jìn)的必要和完善的空間。另外,還可以看出,由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的理念還沒有完全體現(xiàn)到安全與會(huì)計(jì)的關(guān)系上,很多專業(yè)會(huì)計(jì)人員在觀念上沒有完全擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的影響,不了解會(huì)計(jì)工作如何幫助高危行業(yè)企業(yè)提高安全生產(chǎn)水平,不了解會(huì)計(jì)工作對(duì)提高安全生產(chǎn)水平的重要性,同時(shí)在知識(shí)體系上也缺乏安全生產(chǎn)方面的相關(guān)知識(shí),所以這種認(rèn)識(shí)上的局限性不僅表現(xiàn)在了日常會(huì)計(jì)工作中,進(jìn)而也表現(xiàn)在了對(duì)安全會(huì)計(jì)信息披露完整性、準(zhǔn)確性的漠視。因而高危行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員有觀念更新的必要。
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