新企業(yè)所得稅法既實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一,又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負(fù)擔(dān)的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下,對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌,在企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。
一、小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,這是新稅法的一大亮點(diǎn)。小型微利企業(yè)采用了企業(yè)所屬行業(yè)、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):一是工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元;二是其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。
二、小型微利企業(yè)納稅籌劃的臨界點(diǎn)
假設(shè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),其年度應(yīng)納稅所得額剛好為30萬(wàn)元。若企業(yè)增加5 000元應(yīng)納稅所得額,則要按照25%的稅率全額繳納企業(yè)所得稅;若企業(yè)減少5 000元應(yīng)納稅所得額,則可以按照20%的稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅。因此30萬(wàn)元就成為了小型微利企業(yè)和其他企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)。從表1和圖1可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元和32萬(wàn)元的時(shí)候,企業(yè)的稅后利潤(rùn)都是24萬(wàn)元;只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元時(shí),企業(yè)多得的2萬(wàn)元利潤(rùn)才能夠抵補(bǔ)多繳納的所得稅;若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元且小于32萬(wàn)元,則其稅后利潤(rùn)反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元時(shí)的稅后利潤(rùn)。因此,當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元,但又不到32萬(wàn)元時(shí),企業(yè)必須進(jìn)行必要的納稅籌劃,將其年度應(yīng)納稅所得額控制在30萬(wàn)元以內(nèi),便順理成章地成為小型微利企業(yè),達(dá)到了賦稅最小化的目的。
三、企業(yè)納稅籌劃的新思路
(一)合理選擇企業(yè)組織形式
1.個(gè)體工商戶與小型微利企業(yè)
在成立新的小規(guī)模經(jīng)濟(jì)實(shí)體之前,可以事先預(yù)測(cè)一下未來(lái)的年收益,以確定采用何種設(shè)立方式。個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè),組織性質(zhì)不同,所采用的稅率也是不同的。個(gè)體工商戶是在法律允許的范圍之內(nèi),依法經(jīng)核準(zhǔn)登記,從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人,其采用的是超額累進(jìn)稅率,而小型微利企業(yè)是定額稅率(20%)。
例1,小王打算經(jīng)營(yíng)個(gè)飾品店,飾品店各方面都符合小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。預(yù)計(jì)剛開(kāi)始幾年的年收入在3萬(wàn)元左右,但小王在個(gè)體工商戶和小型微利企業(yè)兩個(gè)組織形式的選擇中猶豫不決。
納稅籌劃師給他作了分析。選擇何種組織形式是基于稅后利潤(rùn)的多少。把全年應(yīng)納稅所得額設(shè)為X元,如果選擇個(gè)體工商戶形式的話,那么個(gè)體工商戶的稅后利潤(rùn)總是大于或等于小型微利企業(yè)的稅后利潤(rùn)才能驗(yàn)證選擇的正確性。從表2的計(jì)算結(jié)果可以看出,當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X大于50 000元時(shí),X
-(35%X-6 750)≥X(1-20%)是無(wú)解的,即個(gè)體工商戶的稅后利潤(rùn)大于等于小型微利企業(yè)的稅后利潤(rùn)的假設(shè)不成立。而當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X小于50 000元的其余四檔均有解。可以得出:當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X小于等于42 500元時(shí),采用個(gè)體工商戶的形式能獲得更多的稅后利潤(rùn),而當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額X大于42 500元時(shí),則應(yīng)采用有法人資格的小型微利企業(yè)的組織形式。
所以,本案例中,小王把小店設(shè)置為個(gè)體工商戶更為合適。每年可節(jié)約所得稅30 000×20%-(30 000×20%-1 250)=1 250元,凈利潤(rùn)也增加了1 250元。
2.子公司和分公司
子公司和分公司只是在組織形式上有區(qū)別,對(duì)于日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有影響。所以年度應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元以下的分公司,可以考慮把分公司設(shè)為具有法人資格,能夠進(jìn)行獨(dú)立核算的子公司,這樣就可以有效利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
例2,智遠(yuǎn)公司擬在外地設(shè)立一家分公司,該分公司符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)計(jì)該分公司的年收入為20萬(wàn)元,經(jīng)過(guò)納稅籌劃師的建議,智遠(yuǎn)公司決定把該分公司設(shè)立為子公司。
假如智遠(yuǎn)公司把該公司設(shè)為分公司,由于分公司不具有法人資格,其收入并入總公司一并計(jì)算企業(yè)所得稅,分公司的這部分盈利需繳納企業(yè)所得稅200 000×25%=50 000元;而設(shè)立成為子公司后,可以享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率,每年需繳納的企業(yè)所得稅為200 000×20%=40 000元,節(jié)稅10 000元,從而凈利潤(rùn)增加了10 000元。
(二)增加成本費(fèi)用
在企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的前提下,對(duì)于預(yù)計(jì)年收入在30萬(wàn)元到32萬(wàn)元區(qū)間的企業(yè),可以通過(guò)采用合理的方法增加成本費(fèi)用來(lái)削減年度收入總額,使企業(yè)達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),從而可以適用優(yōu)惠稅率,減輕稅負(fù),增加凈利潤(rùn)。當(dāng)然,要是企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額大大超過(guò)30萬(wàn)元,不適當(dāng)?shù)卦黾痈黜?xiàng)扣除指標(biāo),只能是得不償失且違反企業(yè)效益最大化原則。
例3,江蘇省迅達(dá)公司有員工20人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)2009年年收入在31萬(wàn)元左右,納稅籌劃師建議迅達(dá)公司適當(dāng)增加成本,從而使收入控制在30萬(wàn)元內(nèi)。
江蘇省迅達(dá)公司決定按江蘇省發(fā)放冷飲費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),給予全體員工發(fā)放四個(gè)月的每人每月130元的冷飲費(fèi),全年按四個(gè)月計(jì)發(fā),列入企業(yè)成本費(fèi)用,并準(zhǔn)予稅前扣除。以此增加企業(yè)成本,降低年度應(yīng)納稅所得額至30萬(wàn)元以內(nèi),從而可以適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
迅達(dá)公司發(fā)放冷飲費(fèi)后,預(yù)計(jì)2009年需繳納企業(yè)所得稅(310 000-130×20×4)×20%=59 920元,稅后凈利潤(rùn)
=(310 000-130×20×4)×(1-20%)=239 680元。
假設(shè)迅達(dá)公司不進(jìn)行納稅籌劃,則預(yù)計(jì)2009年需繳納企業(yè)所得稅310 000×25%=77 500元,稅后凈利潤(rùn)=310 000×(1-25%)=232 500元。
由此可以看出,變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)的迅達(dá)公司不僅可以少繳企業(yè)所得稅77 500-59 920
=17 580元,凈利潤(rùn)還比未籌劃前多239 680
-232 500=7 180元。此外,發(fā)放四個(gè)月的冷飲費(fèi),可以充分調(diào)動(dòng)員工的勞動(dòng)積極性,提高工作效率。
(三)公益性捐贈(zèng)
新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
例4,智勝公司2008年年收入為315 000元,而其他各方面都符合小型微利企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。經(jīng)納稅籌劃師建議,智勝公司通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向汶川地區(qū)捐贈(zèng)1.5萬(wàn)元。以此使其年度應(yīng)納稅所得額控制在30萬(wàn)元以內(nèi),從而適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
捐贈(zèng)前,智勝公司2008年應(yīng)納稅所得額315 000×25%
=78 750元,稅后利潤(rùn)為315 000-78 750=236 250元;捐贈(zèng)后,智勝公司2008年應(yīng)納稅所得額(315 000-15 000)×20%
=60 000元,稅后利潤(rùn)為(315 000-15 000)-60 000=240 000元。
從結(jié)果可以看出,智勝公司合理地少繳所得說(shuō)78 750
-60 000=18 750元,稅后利潤(rùn)增加了240 000-236 250
=3 750元;這樣做不僅可以使企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象,提高社會(huì)價(jià)值,而且可以抵銷超過(guò)30萬(wàn)元的部分,從而化解可能適用高稅率的涉稅風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大收益。這是一個(gè)雙贏的局面。
2008年施行的新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一,是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志,意義深遠(yuǎn)。新稅法在納稅人定義、稅率、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠及反避稅方面都作出了新的規(guī)定。而企業(yè)所得稅的納稅籌劃對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的意義。當(dāng)稅法規(guī)定發(fā)生變化時(shí),企業(yè)也應(yīng)該不斷調(diào)整自身的納稅籌劃策略,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 張?，?企業(yè)所得稅納稅籌劃之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(5):35-36.
[2] 陳梅.小型微利企業(yè)稅收籌劃探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(10):239-240.
[3] 陳曉丹.基于新企業(yè)所得稅法下小型微利企業(yè)的稅收政策環(huán)境分析[J].會(huì)計(jì)之友,2008(2):108-109.
[4] 景文.江蘇四部門要求提高職工防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)[N].常州日?qǐng)?bào),2007-07-19.
