投資作為推動經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”之一,對保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長具有舉足輕重的作用,為了擴(kuò)大再生產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造,企業(yè)投入大量資金進(jìn)行基本建設(shè)。企業(yè)十分關(guān)注投入產(chǎn)出效果,但往往是“算大賬”,關(guān)心的是項(xiàng)目盡快建成投產(chǎn)、生產(chǎn)出合格品、產(chǎn)品銷售狀況和現(xiàn)金流及利潤,對項(xiàng)目竣工決算和后評價等“細(xì)算賬”工作不夠重視,企業(yè)投資項(xiàng)目管理粗放進(jìn)而影響企業(yè)管理上臺階。
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對正確核定新增固定資產(chǎn)價值、總結(jié)建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況、檢查竣工項(xiàng)目的執(zhí)行情況、考核項(xiàng)目的投資效果等具有重要作用。2002年財(cái)政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號),明確要求建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo),組織專門機(jī)構(gòu)和人員,在項(xiàng)目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。事實(shí)上,很多企業(yè)認(rèn)為工程竣工投產(chǎn)就是工程項(xiàng)目的結(jié)束,不注重施工結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后不編決算或被長期擱置,嚴(yán)重影響資產(chǎn)價值的確定、企業(yè)資產(chǎn)的細(xì)化管理和投資效益分析等。因此對企業(yè)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后問題加以分析,提出加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算及工作辦法是十分必要的。
一、企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后的弊端
(一)影響企業(yè)交付使用資產(chǎn)的日常核算
基建項(xiàng)目竣工后先交付使用,多年不辦理竣工財(cái)務(wù)決算,造成企業(yè)資產(chǎn)為估價入賬數(shù),無資產(chǎn)明細(xì)賬目,資產(chǎn)的歷史成本不準(zhǔn)確,無法準(zhǔn)確核定基建項(xiàng)目實(shí)際造價,影響了固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷等財(cái)務(wù)日常核算,進(jìn)而對產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算產(chǎn)生影響。隨著時間的不斷推移,基建項(xiàng)目資料越難收集,加之知情管理人員的崗位變化,準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)價值的難度越大。
(二)難以強(qiáng)化資產(chǎn)管理
由于企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目未進(jìn)行竣工決算、交付使用資產(chǎn)的價值不準(zhǔn)確,交付了哪些資產(chǎn)底數(shù)不清,無法建立房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、專用工具器具賬卡,無法細(xì)化管理責(zé)任到人,對資產(chǎn)的運(yùn)行、維護(hù)、改造難以做到有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施,甚至找不到資產(chǎn)的坐落位置,存放地點(diǎn),更談不上資產(chǎn)的安全、有效使用。
(三)不利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和加強(qiáng)績效考核
企業(yè)的大型基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘測設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、工程施工、投產(chǎn)驗(yàn)收、竣工決算一般需幾年時間甚至數(shù)十年,投入資金量大,項(xiàng)目管理工作繁重,是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),是否優(yōu)質(zhì)高效節(jié)約投資,責(zé)任非常重大,必須重視績效考核,獎優(yōu)罰劣。同時,一個項(xiàng)目建設(shè)既有其成功經(jīng)驗(yàn)可總結(jié)推廣,也有其失敗教訓(xùn)為人借鑒。因此加強(qiáng)績效考核并進(jìn)行項(xiàng)目管理總結(jié)是必要的。建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算是項(xiàng)目的總結(jié)過程,也是考核計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成果的重要環(huán)節(jié),同時為指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目管理工作的開展,為新的基建項(xiàng)目管理提供有益的借鑒。
(四)阻礙了項(xiàng)目審計(jì)工作的及時開展
根據(jù)國家對基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部控制的要求,基本建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)、中介機(jī)構(gòu)審計(jì),有的涉及財(cái)政性資金的項(xiàng)目需要進(jìn)行國家審計(jì)。不及時進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算,阻礙了基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的順利開展,不利于企業(yè)盡早發(fā)現(xiàn)和解決建設(shè)過程中存在的重大問題。當(dāng)今世界信息和技術(shù)瞬息萬變,政策制度緊隨時代的要求,基建項(xiàng)目拖上若干年再做竣工決算和審計(jì)時,已很難得出符合當(dāng)年建設(shè)情況的客觀審計(jì)結(jié)論。
二、形成竣工財(cái)務(wù)決算滯后的原因
(一)企業(yè)治理層、管理層重視不夠
對企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目重建設(shè)輕管理、重投產(chǎn)輕算賬、重投入輕產(chǎn)出、重成績輕教訓(xùn)的思想在當(dāng)前企業(yè)還較為普遍。企業(yè)管理層的目標(biāo)是如何使企業(yè)投資基建項(xiàng)目盡快建成投產(chǎn),并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,比較注重工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程安全等問題,卻往往忽視了竣工結(jié)算和決算,認(rèn)為只是一個手續(xù)問題,并不影響建設(shè)工程項(xiàng)目的交付使用,同時竣工結(jié)算和決算屬于項(xiàng)目后續(xù)收尾工作,需投入大量精力;有的是忙于生產(chǎn)經(jīng)營無暇顧及;有的是事無巨細(xì)均要落實(shí)感到難度太大;更有甚者認(rèn)為搞建設(shè)有成就感,搞后續(xù)收尾工作默默奉獻(xiàn)無人知曉。因而基建工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算和決算就被拖延擱置。同時在已經(jīng)竣工投產(chǎn)一年以上的基建項(xiàng)目中,很少認(rèn)真做好項(xiàng)目后評價。沒有了努力方向和動因,做好竣工結(jié)算和決算的動力也就大大被削弱。
(二)施工單位竣工資料報(bào)送緩慢
工程竣工資料及結(jié)算資料主要由施工單位提供。施工單位工程竣工資料和結(jié)算資料的收集整理進(jìn)度慢的主要原因是工地現(xiàn)場資料整編人員少、人員變動頻繁,未能及時編報(bào)交付竣工資料。如果工程被轉(zhuǎn)包或分包,情況就更為嚴(yán)重。工程款的支付也直接影響到施工單位整編資料的積極性。如果建設(shè)單位長期拖欠工程款,施工單位就會怠于收集和移送竣工資料;相反工程款撥付接近了結(jié)算價款,企業(yè)失去了重要的制約手段,施工單位對及時編報(bào)竣工資料的推動力不強(qiáng)。
(三)企業(yè)經(jīng)營管理體制制約了竣工決算的積極性
大型基本建設(shè)工程由于工期緊、任務(wù)重,企業(yè)為工程決算投入的人力、物力等方面都受企業(yè)建設(shè)、生產(chǎn)的影響。建設(shè)前期往往一人多崗、超工作量地工作,在人員超負(fù)荷工作以及崗位職責(zé)不清、崗位職能交叉的情況下,一旦基建工程項(xiàng)目管理出現(xiàn)問題,管理人員之間則互相扯皮、推諉,使竣工決算所需人力和資料出現(xiàn)麻煩。另外存在機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,有些項(xiàng)目甚至出現(xiàn)工程項(xiàng)目剛剛建成投產(chǎn),馬上就面臨機(jī)構(gòu)撤消或縮編以及經(jīng)費(fèi)削減等壓力,辦理工程竣工決算的力度受到極大的影響,造成竣工決算不能如期進(jìn)行。
三、加快辦理竣工決算的建議
(一)企業(yè)治理層、管理層重視,充分發(fā)揮各部門的積極性和能動性
首先,企業(yè)治理層、管理層對竣工決算引起足夠的重視,應(yīng)充分認(rèn)識竣工決算在項(xiàng)目管理乃至企業(yè)管理中的重要意義與作用,視工程竣工決算為工程建設(shè)的延續(xù),并納入對相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容。其次,要保證基建機(jī)構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定,經(jīng)費(fèi)和辦公條件要有保障。基建項(xiàng)目完工后,企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要,抽調(diào)熟悉項(xiàng)目情況、懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)、工程、技術(shù)方面的精干人員,成立專門竣工決算編制機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)編寫竣工決算報(bào)告,協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系,提高管理效率。在沒有編報(bào)竣工決算、清理結(jié)束以前,企業(yè)管理層要維持決算機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定,有關(guān)人員不得調(diào)離。
(二)做好竣工驗(yàn)收工作,這是編制竣工決算的前提
按國家相關(guān)規(guī)定要求,基本建設(shè)項(xiàng)目符合或基本符合竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在三個月內(nèi)辦理驗(yàn)收投產(chǎn)和資產(chǎn)交付使用手續(xù),并作出竣工報(bào)告和竣工決算。實(shí)際中各企業(yè)基建項(xiàng)目完工情況各有不同,有的建設(shè)項(xiàng)目基本建成,只是部分零星土建工程和少量非主要設(shè)備未按設(shè)計(jì)規(guī)定的內(nèi)容全部建成,但不影響正常生產(chǎn),應(yīng)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。有些建設(shè)項(xiàng)目已形成部分生產(chǎn)能力且已經(jīng)使用,近期不能按原設(shè)計(jì)規(guī)模續(xù)建的,可縮小規(guī)模,報(bào)主管部門或集團(tuán)公司批準(zhǔn)后,對已完成的工程和設(shè)備,盡快組織驗(yàn)收。建設(shè)項(xiàng)目的某一個或幾個單項(xiàng)工程建設(shè)完工具有獨(dú)立生產(chǎn)或使用能力,企業(yè)可以先辦理單項(xiàng)工程驗(yàn)收及時交付使用。待整個建設(shè)項(xiàng)目按照設(shè)計(jì)內(nèi)容全部建成或基本建成,再辦理全部工程驗(yàn)收。
(三)大型基建項(xiàng)目逐步實(shí)行跟蹤審計(jì),加快工程結(jié)算審核進(jìn)度
企業(yè)大型基建項(xiàng)目施工期間長,如僅僅對單項(xiàng)工程完工后才進(jìn)行結(jié)算審核,不利于項(xiàng)目管理。企業(yè)應(yīng)逐步實(shí)行項(xiàng)目跟蹤審計(jì),從立項(xiàng)、施工到完工全過程實(shí)時審核,既能及時促使施工單位收集整理編寫竣工資料和結(jié)算資料,又能很好地控制工程進(jìn)度付款,使工程款的支付程序化,做到不拖欠工程款、不支付過頭款。同時要優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié),建立監(jiān)理單位、建設(shè)單位和社會中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的三方審核聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制,減少結(jié)算資料編制審核過程中的重復(fù)工作量,加快結(jié)算審核進(jìn)度。
四、竣工財(cái)務(wù)決算編制的幾個重要環(huán)節(jié)
企業(yè)編制竣工財(cái)務(wù)決算,必須有專人負(fù)責(zé)有關(guān)資料的收集、整理、分析、保管工作。一般在基建項(xiàng)目完工后,要組織工程技術(shù)、計(jì)劃、物資、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門的人員共同支持財(cái)務(wù)部門編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告,同時設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位也應(yīng)積極配合企業(yè)做好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制工作。
(一)做好工程建設(shè)過程中的積累資料工作
在工程建設(shè)的日常工作中,企業(yè)要不斷積累資料,如:上級部門各種批文、開工日期、工程形象進(jìn)度、關(guān)鍵工期、工程質(zhì)量、各種圖像資料、資金來源到位情況、財(cái)務(wù)用款情況、投資效果分析等各種文件資料。這些圖文信息資料既是控制工程投資的主要依據(jù),又是日后編寫竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的資料依據(jù)。
(二)做好工程合同付款臺賬記錄
基建項(xiàng)目絕大多數(shù)是按合同控制資金支付。掌握各項(xiàng)合同的款項(xiàng)支付情況,對于控制整個項(xiàng)目的投資規(guī)模起著至關(guān)重要的作用。根據(jù)企業(yè)部門設(shè)置的要求,可以由不同部門負(fù)責(zé)設(shè)備、費(fèi)用、工程等合同的執(zhí)行,但是需指定一個部門負(fù)責(zé)合同的登記工作,可利用軟件,也可應(yīng)用電子表格,要求規(guī)范合同編號,以利于檢索及管理。序時登記時,按照簽訂合同的單位名稱,將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計(jì),并與各單項(xiàng)工程結(jié)算的審計(jì)定案數(shù)對照,及時將各種應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入成本。
(三)做好各類設(shè)備交付使用的清查登記
企業(yè)的大型基建項(xiàng)目設(shè)備品種、數(shù)量繁多,需單獨(dú)建立設(shè)備明細(xì)輔助賬,將設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、用途、合同簽訂時間、付款時間、付款金額、安裝費(fèi)用等情況加以詳細(xì)記錄。這里特別注意實(shí)物從入庫到領(lǐng)用,從安裝到交付,各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的書面簽批制度執(zhí)行情況。在竣工財(cái)務(wù)決算階段,還要對需要安裝的設(shè)備和不需要安裝的設(shè)備全面進(jìn)行核價和清理,并要對采購數(shù)量、領(lǐng)用清單和現(xiàn)場安裝的臺數(shù),逐一進(jìn)行現(xiàn)場清查核實(shí),以確認(rèn)已安裝設(shè)備的建設(shè)成本。
五、財(cái)務(wù)決算編制中需解決的幾個重要問題
(一)關(guān)于成套設(shè)備如何登記資產(chǎn)的問題
企業(yè)生產(chǎn)性基建項(xiàng)目,多數(shù)是與設(shè)備生產(chǎn)廠家簽訂成套設(shè)備采購協(xié)議,該廠家負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試。在查看主合同條款時,可見設(shè)備名稱為某某設(shè)備(或系統(tǒng))一套,而細(xì)查其技術(shù)合同則往往是由多個設(shè)備組成。那么如何拆分、合并各設(shè)備部分,準(zhǔn)確登記資產(chǎn)明細(xì)賬,確實(shí)是現(xiàn)實(shí)工作中的一個難題。實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)成套設(shè)備的功能及各組成設(shè)備的功能,結(jié)合各部分安裝位置是否獨(dú)立等進(jìn)行判斷。
(二)關(guān)于遺留未做的少量尾工工程問題
在尾工工程投資額不超過工程總投資5%的情況下,對于企業(yè)遺留未做的收尾工程,可根據(jù)概算所列的投資額或編制尾工預(yù)算估算其投資支出,在竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告中單獨(dú)說明。以后該收尾工程完工后,按規(guī)定程序補(bǔ)報(bào)有關(guān)資料,并按會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。
(三)關(guān)于征地移民拆遷等大額費(fèi)用的處理
在基本建設(shè)項(xiàng)目中,征地移民拆遷等費(fèi)用一般可占到總投資的6%,金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣、情況復(fù)雜,多數(shù)系借助當(dāng)?shù)乜h鄉(xiāng)政府的行政力量開展工作。這一部分投資,企業(yè)在與當(dāng)?shù)卣块T簽訂征地拆遷協(xié)議后,全部交由地方政府安排使用,財(cái)務(wù)部門根據(jù)協(xié)議支付款項(xiàng)。該投資的核算與管理難點(diǎn)在于投資額較大,如何考核實(shí)物量完成情況?現(xiàn)有制度規(guī)定中未見提及。在實(shí)際工作中,較好的方式是要求受托方報(bào)送竣工的有關(guān)資料,包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況,并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些基礎(chǔ)資料,在支付合同款時才更有依據(jù),才更能使投資落到實(shí)處。
六、結(jié)語
只要企業(yè)治理層、管理層重視,工程項(xiàng)目的參與各方認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極主動,項(xiàng)目管理措施得當(dāng),基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算滯后的問題就一定能得到改進(jìn)。
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