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應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)處理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟,應(yīng)收賬款融資發(fā)展迅速,成為企業(yè)(特別是中小型企業(yè))融資重要方式。本文結(jié)合相關(guān)例題說明應(yīng)收款項(xiàng)融資中值得探討的問題并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。

應(yīng)收款項(xiàng)融資是一種以應(yīng)收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式,也是一種債權(quán)融資形式。主要有應(yīng)收賬款抵借和應(yīng)收賬款出售兩種形式。應(yīng)收賬款抵借是指企業(yè)以其銷售形成的應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款的一種融資方式。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對該項(xiàng)業(yè)務(wù)作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定,給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理帶來很大不便。對于應(yīng)收賬款抵借,目前國內(nèi)會(huì)計(jì)界的普遍做法是保留原有“應(yīng)收賬款”科目金額不變,取得和償還抵借款通過“短期借款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。應(yīng)收賬款出售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款讓授給銀行等金融機(jī)構(gòu),由其向客戶收款的一種融資方式。應(yīng)收賬款出售分為附追索權(quán)應(yīng)收賬款出售和無追索權(quán)應(yīng)收賬款出售兩種情況。現(xiàn)舉例說明。

一、應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)核算

[例1]甲企業(yè)2007年1月1日以應(yīng)收賬款1萬元向乙銀行借得7000元,借款月利率為8%o。2007年4月1日,甲企業(yè)收到抵借賬款中一客戶賬款4000元,甲企業(yè)于當(dāng)日將賬款4000元連同利息一起歸還銀行。借款合同規(guī)定:已抵借應(yīng)收賬款仍由甲企業(yè)進(jìn)行收賬工作。

(1)2007年1月1日甲公司取得借款時(shí):

借:銀行存款

7000

貸:短期借款——乙銀行

7000

(2)2007年4月1日甲公司收到客戶的賬款時(shí):

借:銀行存款4000

貸:應(yīng)收賬款4000

(3)甲企業(yè)歸還銀行借款4000元和利息168元(7000x8%x3)。

借:短期借款——乙銀行4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

168

貸:銀行存款4168

[例]甲企業(yè)2006年1月1日將應(yīng)收賬款50000元以無追索權(quán)出售給乙銀行,乙銀行按應(yīng)收賬款總額收取5%的手續(xù)費(fèi)和10%的預(yù)留余款。甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。

(1)2006年1月1日將應(yīng)收賬款出售給乙銀行,取得全部出售款時(shí):

借:銀行存款42500

其他應(yīng)收款

5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2500

貸:應(yīng)收賬款

50000

我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),按取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)當(dāng)期損益。

(2)2006年4月30日收到銀行通知共收回49000元,發(fā)生現(xiàn)金折扣2000元,壞賬損失1000元,其中壞賬損失由企業(yè)承擔(dān)。

借:管理費(fèi)用

1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

貸:其他應(yīng)收款

3000

(3)2006年5月1日,甲企業(yè)與乙銀行進(jìn)行結(jié)算,甲企業(yè)收到暫扣款結(jié)余款項(xiàng)2000元(5000--1000--2000)。

借:銀行存款

2000

貸:其他應(yīng)收款

2000

二、應(yīng)收款項(xiàng)融資問題及建議

第一,在應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)中,取得和償還抵借款通過“短期借款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“短期借款用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款”。然而,企業(yè)銷售貨物產(chǎn)生的應(yīng)收賬款賬齡很可能超過一年.當(dāng)應(yīng)收賬款的賬齡超過一年時(shí),用“短期借款”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。此外,由于發(fā)生應(yīng)收賬款抵借時(shí),“應(yīng)收賬款”科目金額不變,這將導(dǎo)致企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)資產(chǎn)虛增.違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。因此,企業(yè)應(yīng)增設(shè)“抵借應(yīng)收賬款”科目,進(jìn)行應(yīng)收賬款抵借時(shí),借記“抵借應(yīng)收賬款”,并沖減“應(yīng)收賬款”科目金額。在收到和償還抵借款時(shí),通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。這樣就可以使資產(chǎn)負(fù)債表使用者了解企業(yè)應(yīng)收賬款抵借情況。再者。這一列示方法與西方常用的做法一致。筆者認(rèn)為,通過設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目來進(jìn)行應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)核算,在該科目下設(shè)置“應(yīng)收賬款抵借”進(jìn)行明細(xì)核算更符合實(shí)際情況,更能反映業(yè)務(wù)流程,且充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則。

第二,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定:“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)”。終止確認(rèn),指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。應(yīng)用指南規(guī)定:“企業(yè)以不附追索權(quán)方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)”。筆者認(rèn)為,附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售并沒有將金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給收購方。因此在該方式下,應(yīng)收賬款出售時(shí),不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。企業(yè)在對附追索權(quán)應(yīng)收賬款出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理可以借鑒應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)的相關(guān)做法。企業(yè)可以在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“附追索權(quán)”對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。

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