環(huán)境問題已經(jīng)成為個人和企業(yè)都不可回避的世界性問題，會計人員對其的認識、觀點可以透視出社會和政府應(yīng)該采取哪些方法和措施來提升他們對環(huán)境問題的重視并付諸實際行動。就目前的現(xiàn)狀來看。不管是個人還是企業(yè)，對環(huán)境問題的認識還存在諸多誤區(qū)，導(dǎo)致實際行動上并沒有真正履行環(huán)境保護，更不用說企業(yè)將其納入會計核算和報告。因此，了解個人和企業(yè)對環(huán)境的態(tài)度至關(guān)重要，只有了解他們的觀點，才能有針對性地對個人和企業(yè)采取有效的措施進行環(huán)境保護，使環(huán)境會計核算和報告得以順利進行。本文通過問卷調(diào)查和實地采訪，對會計職業(yè)界的環(huán)境會計態(tài)度展開分析，目的在于引起政府、企業(yè)、會計人員對環(huán)境問題的深度認識，從而提高企業(yè)未來的競爭力，促進經(jīng)濟、社會與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
一、研究對象與研究方法
(一)研究對象鑒于資金和人力等問題，本課題以浙江金華地區(qū)企業(yè)的會計人員為樣本，選擇以金華企業(yè)的會計人員為問卷調(diào)查和實際走訪對象，研究他們對環(huán)境會計的態(tài)度。共向123家企業(yè)發(fā)放了500份問卷調(diào)查表，收回213份，有效問卷204份。
(二)研究方法在環(huán)境問題日益成為人類生存發(fā)展關(guān)注焦點的大背景下，以企業(yè)會計人員為研究對象，共設(shè)計了39個問題，對其關(guān)于環(huán)境問題認識、環(huán)境披露問題的態(tài)度、環(huán)境會計準則等方面進行深人調(diào)查。調(diào)查過程分為研究問題、設(shè)計問卷、發(fā)放問卷、收回和整理問卷、分析問卷等。為了保證問卷發(fā)放與收回，采取郵寄和派人送到或取回的方式完成問卷調(diào)查工作。此外，還實地走訪了企業(yè)的會計人員，并進行面對面的訪談，了解其對環(huán)境會計問題的真實態(tài)度。
二、研究結(jié)果及分析
(一)調(diào)查情況本調(diào)查主要針對企業(yè)會計人員對環(huán)境問題的認識、環(huán)境會計準則、環(huán)境會計披露等三類問題展開了調(diào)查，收回的有效問卷204份，每類問題包括的調(diào)查內(nèi)容及匯總結(jié)果。
(二)環(huán)境問題的認識主要從環(huán)境常識性問題、環(huán)境保護問題以及環(huán)境責任問題進行調(diào)查。
(1)關(guān)于環(huán)境常識性問題。從自然資源取之不盡用之不竭的問題回答結(jié)果看，4％的被調(diào)查者同意自然資源取之不盡用之不竭，21％對此沒有意見，75％不同意或完全不同意。就人類是自然的主人這一問題看，60％完全同意或同意，13％沒有意見，27％完全不同意或不同意。由此，大多數(shù)人認為人類是自然的主人，進入21世紀，全球高度重視環(huán)境問題的今天，如此高比例的回答令筆者驚訝，這說明目前的環(huán)境教育存在一定問題。
(2)關(guān)于環(huán)境保護問題。高達93％的被調(diào)查者完全同意或同意環(huán)境保護在中國是重要的，由此可見，人們非常重視自己的生存環(huán)境。從政府通過強加過多的環(huán)境規(guī)則影響公司的日常經(jīng)營這一問題看，37％的被調(diào)查者完全同意或同意，30％沒有意見，33％不同意。這說明多數(shù)會計專業(yè)人士認為政府通過強加過多的環(huán)境規(guī)則將影響公司的日常經(jīng)營，但不可否認，政府要想強加環(huán)境規(guī)則給公司還是要遇到較大的阻力。對于環(huán)境規(guī)則是否給公司帶來負債，有34％的被調(diào)查者完全同意或同意由于環(huán)境規(guī)則，公司可能容易發(fā)生負債，有36％沒有意見，另有30％不同意這一觀點。這說明環(huán)境規(guī)則將可能給公司帶來負債，如罰款，甚至被關(guān)閉等。對于環(huán)境保護將使公司發(fā)生額外的成本這一問題，63％的被調(diào)查者完全同意或同意，30％沒有意見，另有7％不同意。這說明，大多數(shù)會計專業(yè)人士認為環(huán)境保護將增加公司的經(jīng)營成本，可知公司不愿進行環(huán)境保護的內(nèi)在原因是因為成本的增加。
(3)關(guān)于環(huán)境責任問題。從公司應(yīng)該有社會責任的調(diào)查結(jié)果看，高達87％的被調(diào)查者完全同意或同意這一觀點，說明會計人員認為企業(yè)不僅關(guān)注經(jīng)濟利益，同時要關(guān)注其社會責任，當然包括環(huán)境責任。從公司應(yīng)該對其造成的社會不利影響負責的調(diào)查結(jié)果看，高達93％的被調(diào)查者完全同意或同意這一觀點，就企業(yè)有責任保護環(huán)境的回答結(jié)果看，所有被調(diào)查者完全同意或同意，說明保護環(huán)境不僅是個人的事情，也是企業(yè)不可逃避的社會責任，這也更加印證了公司應(yīng)該具有社會責任包括環(huán)境責任。
就企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視環(huán)境保護的回答看，所有被調(diào)查者完全同意或同意這一說法；有57％的被調(diào)查者完全同意企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視環(huán)境保護，而只有30％的被調(diào)查者完全同意其所在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)重視環(huán)境保護。
從企業(yè)員工應(yīng)該有環(huán)保意識的結(jié)果可知，企業(yè)會計人員有很強的環(huán)境保護意識。
從公司是否有社會責任自愿花費支出保護環(huán)境的調(diào)查結(jié)果看，在當今人類生存發(fā)展由于受到環(huán)境的威脅，迫使人類反思自己的行為對環(huán)境造成的惡果從而積極保護環(huán)境的大背景下，會計專業(yè)人士也認為公司有不可推卸的責任保護環(huán)境。
就管理應(yīng)該對公司的環(huán)境敏感性做出貢獻的回答來看，有87％的被調(diào)查者完全同意或同意，有13％沒有意見。這表明，大多數(shù)會計人員認為管理應(yīng)該對公司的環(huán)境敏感性做出貢獻，畢竟公司決策是由管理層做出和執(zhí)行的，管理層應(yīng)該了解其決策可能給環(huán)境帶來的各種后果。
從會計人員是否對環(huán)境問題負有責任的調(diào)查結(jié)果看，盡管超過半數(shù)認為會計人員對環(huán)境問題負有責任，但仍有25％的人不同意負有責任。就遵守會計準則或制度而言，如果會計人員的會計核算與報告按照會計準則或制度進行，說明其履行了責任，但由于目前還沒有環(huán)境會計準則，將其納入會計核算與報告的范圍還沒有依據(jù)，因此會計人員如何履行環(huán)境責任也是一個有待解決的問題。
對于會計人員是否應(yīng)為公司的環(huán)境敏感性做出貢獻，有67％的人表示認同，有3％不同意該觀點。會計人員的責任就是為管理決策提供準確詳實的有用信息，面對社會日益要求企業(yè)履行其應(yīng)有的社會責任包括環(huán)境責任，企業(yè)需要會計人員提供的信息證明其履行了責任，所以會計人員承擔著提供這些信息的責任。
高達93％的被調(diào)查者認為政府在規(guī)定社會責任方面應(yīng)該起主要作用，這說明絕大多數(shù)會計專業(yè)人士認為政府應(yīng)該對企業(yè)的社會責任包括環(huán)境責任做出規(guī)定，而且應(yīng)該起主要作用。
高達96％的被調(diào)查者完全同意或同意政府應(yīng)該對公司的污染排放標準做出規(guī)定。管理和會計人員應(yīng)該對公司的環(huán)境敏感性做出貢獻，但公司的經(jīng)濟活動如排污量的范圍則需要由政府或有關(guān)組織來制定，就權(quán)威性而言，政府制定污染排放標準更容易使公司執(zhí)行。有了政府制定的標準，管理和會計人員才能有依據(jù)履行其責任。
對于是否需要對公司執(zhí)行污染許可證制度而言，88％的被調(diào)查者完全同意或同意，可知，大多數(shù)會計人員支持建立污染許可證制度，公司污染應(yīng)該受到政府控制，使其排污在許可的范圍之內(nèi)，還要獲得國家給予或購入的污染許可證。
對于是否同意政府和企業(yè)建立環(huán)境機構(gòu)，87％的被調(diào)查者持肯定態(tài)度。企業(yè)是否執(zhí)行和如何執(zhí)行污染排放標準、是否遵守環(huán)境規(guī)則、應(yīng)該采取哪些措施防止污染和改善環(huán)境等這些問題需要有機構(gòu)來監(jiān)督，因此會計人員認為建立環(huán)境機構(gòu)是必要的，政府和企業(yè)應(yīng)該建立環(huán)境機構(gòu)來監(jiān)督企業(yè)采取實際行動保護環(huán)
境。
高達97％的被調(diào)查者完全同意或同意供應(yīng)商必須遵守關(guān)于環(huán)境標準要求，說明供應(yīng)商按照環(huán)境標準要求來供貨已經(jīng)在會計人員之間得到共識。
(三)環(huán)境會計準則問題有90％的被調(diào)查者認為社會和環(huán)境會計變得日益重要，說明環(huán)境會計在未來施行具有較好的群眾基礎(chǔ)。61％的被調(diào)查者完全同意或同意中國上市公司的環(huán)境披露不充分，僅10％認為中國上市公司的環(huán)境披露充分。這表明，多數(shù)人認為我國上市公司環(huán)境披露不充分，這與現(xiàn)實情況是相符的。盡管人類認識到環(huán)境問題已有多年的歷史，但到目前為止，絕大多數(shù)公司仍然沒有進行環(huán)境披露，更不可能充分披露。從職業(yè)會計人員處理環(huán)境問題時沒有充分的指導(dǎo)這一問題的回答看，有76％完全同意或同意，8％不同意。會計人員承擔著為公司甚至社會提供信息的責任，而判斷其是否履行責任主要看是否按照會計準則、制度進行日常的會計核算與報告。從會計產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在，企業(yè)大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到會計理論界、實務(wù)界的研究和實踐，并制定和完善了相關(guān)會計準則或法律。但還沒有會計制度對環(huán)境核算與報告進行規(guī)范，所以會計人員處理環(huán)境問題就得不到充分的指導(dǎo)。就是否需要制定環(huán)境會計準則這一問題的調(diào)查表明，有59％完全同意或同意。這說明制定環(huán)境會計準則已經(jīng)是專業(yè)人士的一致意見，因為沒有環(huán)境會計準則，企業(yè)會計人員就沒有進行環(huán)境核算與報告的依據(jù)，當然也就不能從專業(yè)的角度為環(huán)境保護做出貢獻。從另一個層面理解，他們也沒有動力和依據(jù)來督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視環(huán)境成本、環(huán)境收益等的核算與報告。
(四)環(huán)境披露問題主要包括環(huán)境披露的內(nèi)容、環(huán)境披露對公司形象的影響。
(1)關(guān)于環(huán)境披露內(nèi)容。從政府應(yīng)該要求公司進行環(huán)境披露的回答結(jié)果看，有63％的人完全同意或同意。這說明會計專業(yè)人士從外郝如政府要求公司進行環(huán)境披露。盡管環(huán)境披露可以由公司自愿進行，但由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，客觀上公司只愿披露好的方面，而對公司不利的方面如公司活動造成的環(huán)境污染就不愿披露，鑒于此，從外部施加規(guī)則或法律強制要求公司進行環(huán)境披露是必要的。就會計職業(yè)團體應(yīng)該要求公司進行環(huán)境披露這一問題的回答看，62％的人完全同意或同意。企業(yè)進行環(huán)境披露一是自愿，二是受外部強制，即非自愿。來自外部強制的影響包括政府和民間組織。就目前看，要讓企業(yè)自愿進行環(huán)境披露尚不可能，只有從外部對其施加影響，強制其進行環(huán)境披露。這表明，政府與民間組織即會計職業(yè)團體都應(yīng)該從外部要求公司進行環(huán)境披露。
就財務(wù)會計報表應(yīng)該包括環(huán)境信息或會計報告應(yīng)該包括環(huán)境影響這一問題的回答看，54％的人完全同意或同意，有9％的人完全不同意或不同意，這說明環(huán)境信息要反映在財務(wù)報表中還存在不一致的看法，其原因之一是因為環(huán)境信息披露會影響企業(yè)的社會聲譽，就目前來看，這種影響更多的是不利影響。從公司應(yīng)該編制獨立環(huán)境影響報告這一問題的調(diào)查結(jié)果看，46％的人完全同意或同意，有4％的人不同意，由此看出，是否編制獨立環(huán)境影響報告還有待進一步探討。
如果讓公司自愿披露環(huán)境信息，公司能否充分披露，對這一問題，有67％的持贊同意見，這與目前現(xiàn)實不符，尤其在我國，公司自愿披露環(huán)境信息的可能性不大。
對于股東是否有權(quán)看到環(huán)境信息，高達90％的被調(diào)查者持肯定意見。這說明絕大多數(shù)會計專業(yè)人士同意股東有權(quán)看到環(huán)境信息，而從目前實際情況來看，只有環(huán)境信息對外披露才能使絕大多數(shù)股東看到公司的環(huán)境信息，說明環(huán)境信息披露是必要的。
對于管理部門負責環(huán)境披露這一問題的回答看，86％的人完全同意或同意。53％的人完全同意或同意公司披露環(huán)境信息在不久的將來將成為公司一般的實務(wù)。這表明，超過半數(shù)的會計專業(yè)人士認為環(huán)境會計在企業(yè)的實施將是一種不可避免的趨勢。
高達93％的被調(diào)查者認為，為環(huán)境保護處理工業(yè)廢物的成本應(yīng)該在財務(wù)報告中披露，并且作為單獨項目披露，92％的人完全同意或同意僅僅在財務(wù)報告附注中披露，這說明，絕大多數(shù)會計專業(yè)人士認為為環(huán)境保護處理工業(yè)廢物的成本應(yīng)該在財務(wù)報告中披露，但同時也認為應(yīng)該在附注中作為單獨項目披露，而不是在主表中披露。
關(guān)于重大違背環(huán)境法律的處罰的問題，有58％的人完全同意或同意在財務(wù)報告中披露，有7％的人不同意在財務(wù)報告中披露；如果披露的話，有48％的人完全同意或同意僅僅在財務(wù)報告附注中披露，有17％的人不同意；有50％的人同意重大違背環(huán)境法律的處罰作為單獨項目披露，有8％的人不同意作為單獨項目披露。上述分析結(jié)果表明，企業(yè)因違背環(huán)境法律而受到的處罰對企業(yè)是不利的，由于披露可能帶來影響企業(yè)的聲譽，對于公司這種不良事件是否披露，如何披露，在會計專業(yè)人士之間也存在較大分歧。
(2)環(huán)境披露對公司形象的影響。高達98％的被調(diào)查者認為環(huán)境貢獻改善公司的形象。這表明，環(huán)境保護不僅增加企業(yè)的成本，也會給企業(yè)帶來好處，有利于樹立企業(yè)良好的形象，進而使企業(yè)獲得社會的認可。就公司披露環(huán)境信息將會有更好的形象這一問題的回答看，也有88％的人完全同意或同意，這說明公司不僅以實際行動做出環(huán)境貢獻，并且通過對環(huán)境信息的披露提升公司的社會形象。公司可以從環(huán)境披露中受益這一問題的調(diào)查顯示，有70％的人持贊同意見。由此看出，多數(shù)會計專業(yè)人士認為公司可以從環(huán)境披露中受益，這與前述兩個問題的回答結(jié)果是一致的。環(huán)境披露不僅僅與公司形象有關(guān)，而且通過公司環(huán)境披露可以引進投資、更容易得到銀行借款等。
(五)調(diào)查結(jié)果分析研究結(jié)果表明絕大多數(shù)會計人員受訪者認為環(huán)境保護是重要的，公司有責任保護環(huán)境、對其經(jīng)濟活動對環(huán)境的不利影響負責并通過這種活動提高其形象，但在認為環(huán)境保護重要與實際上是否進行環(huán)境披露的回答之間存在明顯的差距。政府和企業(yè)應(yīng)該重視環(huán)境保護，說明會計人員已經(jīng)意識到環(huán)境問題的重要性，但在處理環(huán)境問題時又得不到充分的指導(dǎo)，不能把對環(huán)境問題的積極態(tài)度體現(xiàn)在公司的活動中，原因之一是政府和會計職業(yè)團體沒有意識到環(huán)境會計發(fā)展對會計活動的影響，沒有相關(guān)的準則或制度，由此導(dǎo)致的結(jié)果是會計人員對環(huán)境信息披露的態(tài)度并不十分強烈。所以目前最迫切的問題是應(yīng)該制定環(huán)境會計準則。此外，政府在公司環(huán)境保護方面應(yīng)該建立環(huán)境機構(gòu)，為其制定污染排放標準，建立、執(zhí)行污染許可證制度等。
三、企業(yè)環(huán)境會計實施對策
(一)加強對會計人員的環(huán)境教育盡管大部分會計人員認為應(yīng)該重視環(huán)境保護，自然資源不是取之不盡用之不竭的，但目前大多數(shù)會計人員仍認為人類是自然的主人。這說明，多年的環(huán)境保護宣傳以及環(huán)境污染對人的健康影響的現(xiàn)實已經(jīng)使人們意識到環(huán)境問題，但環(huán)境教育不可松懈，還要繼續(xù)加強。
(二)研究、制定并執(zhí)行環(huán)境會計準則會計人員進行會計核算與報告，履行其責任，必須遵守會計準則或制度。但目前還沒有制定環(huán)境會計準則或制度，會計人員雖然意識到環(huán)境問題重要，企業(yè)應(yīng)該進行環(huán)境披露，由于沒有準則或制度給予指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)沒有按時披露環(huán)境信息。要反映企業(yè)環(huán)境信息，政府或民間組織必須組織人員進行研究，制定和執(zhí)行環(huán)境會計準則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)該披露什么、如何披露、何時披露，使會計人員有準則可依，提供環(huán)境信息，從而有利于投資者和債權(quán)人做出決策。
(三)建立污染許可證制度企業(yè)的經(jīng)濟活動不可避免地產(chǎn)生污染，但要將污染排放量控制在環(huán)境自凈的范圍內(nèi)。因此國家需要建立污染排放標準，并把這種標準轉(zhuǎn)換成一種產(chǎn)權(quán)免費或有償授予企業(yè)，這種產(chǎn)權(quán)就是污染許可證。同樣的生產(chǎn)，有的企業(yè)由于技術(shù)好、管理得當、設(shè)備先進等污染排放量很少，使其獲得的污染排放量有剩余；而有的企業(yè)可能技術(shù)差、管理不善或者設(shè)備落后等導(dǎo)致污染排放量大，擁有的污染排放量又不夠。所以授予企業(yè)污染許可證后，還必須建立污染許可證自由交易制度，使企業(yè)能夠出售多余的污染排放量，或者購買污染排放量。為了使企業(yè)把環(huán)境保護作為自覺行動，避免有些企業(yè)不采取措施進行減排，轉(zhuǎn)而在市場購買污染排放量。政府應(yīng)該制定全國或當?shù)匚廴九欧趴偭?，并根?jù)科技發(fā)展等不斷降低總量，使企業(yè)污染許可證購買價格太高，迫使其采取措施減少污染排放，達到環(huán)境保護的目的。
