市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，又是信用經(jīng)濟(jì)。沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法順利建立和持久維系。整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，其實(shí)是建立經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的誠(chéng)信道德；在體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，由于法制的不健全，信用道德建設(shè)顯得更重要。會(huì)計(jì)信用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度越快，會(huì)計(jì)信用就越重要。會(huì)計(jì)失信的危害性主要表現(xiàn)在嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、損害國(guó)家、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)資料使用者利益、有損會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身形象、危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存等方面。建立會(huì)計(jì)信用有助于遏制會(huì)計(jì)行業(yè)的“不正之風(fēng)”。誠(chéng)信是國(guó)際商務(wù)中各種交往的前提，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)上誠(chéng)實(shí)守信將成為競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素。加快會(huì)計(jì)信用道德建設(shè)是建立和諧社會(huì)的重要內(nèi)容和必要前提。會(huì)計(jì)信用重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)應(yīng)站在社會(huì)的角度來(lái)發(fā)布會(huì)計(jì)信息，應(yīng)在合理獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)保障信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)可靠性，以最大程度上滿(mǎn)足利益相關(guān)者投資、決策或其他使用需要。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下會(huì)計(jì)卻成了大多數(shù)投資者的命運(yùn)決策者，利益驅(qū)動(dòng)下會(huì)計(jì)假賬便應(yīng)運(yùn)而生，成為社會(huì)的一大難題。因此，必須順應(yīng)和諧社會(huì)建設(shè)的迫切需要，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際加快構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信用道德建設(shè)。
一、會(huì)計(jì)信用調(diào)查樣本設(shè)計(jì)及結(jié)果
(一)調(diào)查樣本設(shè)計(jì)我國(guó)關(guān)于“會(huì)計(jì)信用”的研究尚處于起步階段，為考察會(huì)計(jì)信用道德的實(shí)際影響與目前存在的問(wèn)題，為會(huì)計(jì)信用體系的建立與完善提供積極支持，筆者開(kāi)展了關(guān)于“會(huì)計(jì)信用情況”的問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查從問(wèn)卷設(shè)計(jì)、分發(fā)、回收到統(tǒng)計(jì)分析，自2008年6月至12月歷時(shí)近半年，共收回問(wèn)卷550份，經(jīng)過(guò)技術(shù)分析，認(rèn)定有效問(wèn)卷480份。問(wèn)卷在設(shè)計(jì)時(shí)，共列示20道題，每道題都有四個(gè)以上選項(xiàng)，對(duì)每題的備選答案，只填首選，如果必要亦可多選。在統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，對(duì)每題選答項(xiàng)進(jìn)行加總，然后再按每題加總的絕對(duì)數(shù)計(jì)算所占比例，比例較大的反映大多數(shù)人對(duì)所提問(wèn)題的看法。此次問(wèn)卷調(diào)查的對(duì)象分為四類(lèi)：高等院校會(huì)計(jì)學(xué)教授專(zhuān)家，中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人士(注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員)，大型公司財(cái)務(wù)工作者，高等院校會(huì)計(jì)、審計(jì)或財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)學(xué)生。調(diào)查區(qū)域涉及北京、上海、天津、武漢、合肥、石家莊、深圳、廈門(mén)等地。
樣本設(shè)計(jì)的研究問(wèn)題有以下四類(lèi)：(1)對(duì)會(huì)計(jì)信用的一般理解。(2)對(duì)會(huì)計(jì)信用的認(rèn)可度?？疾鞎?huì)計(jì)信用是自律行為還是他律行為。(3)對(duì)會(huì)計(jì)信用的內(nèi)容理解。(4)對(duì)會(huì)計(jì)信用相關(guān)指標(biāo)的理解。對(duì)于此類(lèi)研究問(wèn)題，選擇社會(huì)公眾最可能知道的一些情況進(jìn)行調(diào)查，以確保調(diào)查對(duì)象根據(jù)所知情況如實(shí)回答。
(二)調(diào)查結(jié)果通過(guò)對(duì)回收的問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果如表1所示。
二、企業(yè)信用問(wèn)題的根源分析
(一)對(duì)會(huì)計(jì)信用的概念、框架以及基本問(wèn)題的理解比較模糊對(duì)于會(huì)計(jì)信用體系的范疇，選擇“職業(yè)道德”、“行業(yè)規(guī)范”、“企業(yè)文化”和“經(jīng)營(yíng)哲學(xué)”的分別為278人次、231人次、130人次和88人次，每個(gè)選項(xiàng)所占比例都不高(最高的也只有38.24％)，反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)信用涵義的理解模糊不清。關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位問(wèn)題，6.69％的人對(duì)于“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)又是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)”不以為然，一方面說(shuō)明誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)已經(jīng)深人人心，另一方面說(shuō)明對(duì)誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)還并不徹底。談到企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信用的關(guān)系，不少回答者認(rèn)為“一般”、“有點(diǎn)關(guān)系”或“沒(méi)關(guān)系”(合計(jì)達(dá)41.96％)，這屬于會(huì)計(jì)信用道德基本問(wèn)題，在一定程度上映射了公眾對(duì)會(huì)計(jì)信用理解的盲點(diǎn)。
(二)會(huì)計(jì)信用的道德環(huán)境建設(shè)尚不完善談到會(huì)計(jì)信用是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，選擇“無(wú)所謂”或“不贊同”的合計(jì)為6.91％，說(shuō)明會(huì)計(jì)信用的認(rèn)識(shí)已取得一定進(jìn)步。至于“建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，綜合反映企業(yè)會(huì)計(jì)信用狀況”，認(rèn)為“有必要”或“非常必要”的，合計(jì)達(dá)到86.84％，側(cè)面反映會(huì)計(jì)信用的道德環(huán)境建設(shè)的重要性。認(rèn)為“沒(méi)有必要”或“不現(xiàn)實(shí)”的合計(jì)占13.16％，說(shuō)明會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)是循序漸進(jìn)的過(guò)程，我國(guó)的會(huì)計(jì)信用環(huán)境建設(shè)需要更多摸索和長(zhǎng)期努力。對(duì)于“會(huì)計(jì)信用是企業(yè)立命之基，如果喪失信用，企業(yè)只能走向毀滅”，選擇“完全同意”的占25.26％，選擇“同意”的占64.51％，總計(jì)將近占90％，反映了人們對(duì)這個(gè)問(wèn)題的普遍認(rèn)識(shí)。談及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告開(kāi)展信用指標(biāo)評(píng)價(jià)，87.08％的人認(rèn)為“有必要”或“非常必要”，12.92％的人認(rèn)為“不現(xiàn)實(shí)”或“沒(méi)有必要”，期望企業(yè)能夠切實(shí)優(yōu)化會(huì)計(jì)信用的道德環(huán)境建設(shè)。
(三)會(huì)計(jì)信用的法制環(huán)境建設(shè)尚不健全當(dāng)問(wèn)及我國(guó)會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)應(yīng)該采取什么模式時(shí)，選擇“市場(chǎng)優(yōu)先，政府兼顧”的占49.48％，反映大多數(shù)人的觀點(diǎn)，為會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)指明了方向?！罢畠?yōu)先，兼顧市場(chǎng)”的會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)，在一定程度上能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的形成，但很難從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。假賬是困擾會(huì)計(jì)行業(yè)的全球性問(wèn)題，靠道德約束是不夠的，還必須借助法律法規(guī)的強(qiáng)制力。關(guān)于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行適當(dāng)夸張、自我標(biāo)榜的廣告宣傳，60.42％的人選擇“很有必要的”或“有必要”，15.42％的人麻木地認(rèn)為“無(wú)所謂”，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信用的法制環(huán)境建設(shè)有待改善。
(四)會(huì)計(jì)信用道德教學(xué)體系尚不穩(wěn)定、成熟在調(diào)查對(duì)象中，當(dāng)問(wèn)及“當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信用狀況如何”，回答“一般”和“較差”的合計(jì)占86.93％，充分說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)信用現(xiàn)狀令人堪憂，存在諸多問(wèn)題，真實(shí)反映整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信用狀況的現(xiàn)實(shí)情況。選擇“很好”的僅占5.19％?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)信用體系的建立迫在眉睫。而教育為興國(guó)之道和治本之策，為了提高民眾的信用意識(shí)，當(dāng)前必須加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信用道德教育的普及進(jìn)程。關(guān)于企業(yè)信用管理課程的開(kāi)設(shè)，65.77％的人認(rèn)為，我國(guó)高等院校應(yīng)該盡快開(kāi)設(shè)企業(yè)信用管理課程；25.52％的人認(rèn)為“應(yīng)該開(kāi)設(shè)，但不急”，事實(shí)上企業(yè)信用管理學(xué)的開(kāi)設(shè)已不能再延緩；8.71％的人認(rèn)為“無(wú)所謂”和“不必開(kāi)設(shè)”，折射出我國(guó)企業(yè)信用管理教學(xué)還處于初級(jí)探討階段。
(五)企業(yè)員工的會(huì)計(jì)信用道德境界亟待提高關(guān)于在企業(yè)決策過(guò)程中，優(yōu)先考慮會(huì)計(jì)信用因素問(wèn)題，反映會(huì)計(jì)信用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用，選擇“很有必要”的只有27.03％，說(shuō)明會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)并沒(méi)有得到充分重視。調(diào)查結(jié)果顯示：52.07％的人認(rèn)為，公司為做生意而向客戶(hù)送禮或提供回扣“不想做，可沒(méi)辦法”，說(shuō)明相當(dāng)部分人雖然意識(shí)到這是不道德的，但在競(jìng)爭(zhēng)壓力和殘酷現(xiàn)實(shí)面前不得不向“送禮或提供回扣”屈服；33.18％的人認(rèn)為“完全能理解”，這部分人在認(rèn)識(shí)上存在嚴(yán)重誤區(qū)，應(yīng)及時(shí)糾正。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)信用道德建設(shè)的路徑選擇
(一)重新審視會(huì)計(jì)信用的概念、框架以及基本問(wèn)題作為企業(yè)信用的一部分，會(huì)計(jì)信用關(guān)注的問(wèn)題是，“在會(huì)計(jì)這個(gè)層面上，為確立和不斷維護(hù)企業(yè)行為的合法性與可靠性，可以以及必須做些什么?”為正確理解會(huì)計(jì)信用的概念、框架以及基本問(wèn)題，必須明確以下三個(gè)問(wèn)題：(1)會(huì)計(jì)信用的合理概念。(2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以容納超越最大利益原則的企業(yè)戰(zhàn)略的道德取向。(3)應(yīng)為會(huì)計(jì)信用學(xué)建立可靠的哲學(xué)基礎(chǔ)，以使價(jià)值判斷的所謂任意性不再成為反對(duì)會(huì)計(jì)信用學(xué)作為一門(mén)學(xué)術(shù)科目的有效理由。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信用的道德環(huán)境建設(shè)要使企業(yè)成為負(fù)責(zé)任的社會(huì)公民，以符合企業(yè)信用的方式對(duì)待各種利益相關(guān)者，需要有企業(yè)內(nèi)外環(huán)境配合，需要有良好信用道德氛圍。信用道德氛圍包括正式的價(jià)值觀、行為要求以及員工對(duì)企業(yè)中什么是信用道德這一問(wèn)題的共識(shí)，涉及以下三個(gè)問(wèn)題。(1)信用道德氛圍是產(chǎn)生于工作場(chǎng)所中的價(jià)值觀、傳統(tǒng)和壓力，影響著企業(yè)的法律和道德決策。(2)如果存在良好信用道德氛圍，企業(yè)員工在面臨信用道德困境時(shí)，就能很快有效利用企業(yè)資源，以符合組織政策、文化方式解決問(wèn)題。(3)在企業(yè)中建立良好信用道德氛圍能幫助企業(yè)堅(jiān)持其公民行為，以負(fù)責(zé)任方式對(duì)待各個(gè)利益相關(guān)者要求，從而提升企業(yè)形象和內(nèi)部運(yùn)作的有效性。
(三)深化會(huì)計(jì)信用道德的教學(xué)改革在會(huì)計(jì)信用道德教學(xué)中，切忌搞形式，走過(guò)場(chǎng)，可以考慮將傳授知識(shí)與總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，個(gè)人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論揚(yáng)抑相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，使會(huì)計(jì)信用道德教育收到良好效果。關(guān)于教材，應(yīng)該搜集現(xiàn)有資料，在研究、提煉、歸納、整理的基礎(chǔ)上，形成課程教案和課件。至于教學(xué)方式，整體上要以案例教學(xué)為主，將案例貫徹始終，同時(shí)輔以報(bào)告、論壇、專(zhuān)題、研討等形式，形成靈活多樣的授課方式。
(四)鍛造企業(yè)道德品格，升華會(huì)計(jì)道德層次美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家克魯格曼說(shuō)，現(xiàn)行世界經(jīng)濟(jì)體制唯一無(wú)法解決的問(wèn)題就是道德風(fēng)險(xiǎn)，最嚴(yán)密的法律和監(jiān)管制度也無(wú)法堵住道德的黑洞。造成企業(yè)員工道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)因，是其價(jià)值觀念趨向世俗化，道德約束力下滑。因此為了有效預(yù)防職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，必須從內(nèi)因即價(jià)值觀上尋找辦法，改造企業(yè)員工的價(jià)值觀，提升道德品質(zhì)與境界。
