隨著人們反省人與環(huán)境關系的程度日漸深入，環(huán)境保護的概念深入人心，人們日益關注企業(yè)活動可能導致的環(huán)境影響，并以此作為決策的依據(jù)。環(huán)境意識越強，對環(huán)境信息披露的需要就越強烈。在此背景下，環(huán)境會計應運而生。會計界在環(huán)境保護過程中應該和能夠發(fā)揮什么作用，成為會計界思索的問題。而環(huán)境會計的目標則是以盡可能低的成本提供滿足環(huán)境保護相關利益方需要的高質量環(huán)境會計信息。
一、環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀
(一)宏觀環(huán)境會計——綠色GDP的核算與披露綠色GDP的提出源自人們對傳統(tǒng)GDP的質疑。GDP作為政府對國家經(jīng)濟運行進行宏觀計量與診斷的一項重要指標，是衡量一個國家經(jīng)濟社會是否進步的最重要的標準。但GDP沒有將環(huán)境和生態(tài)因素納入其中，從中只能看出經(jīng)濟產(chǎn)出總量或經(jīng)濟總收入的情況，無法了解環(huán)境污染和生態(tài)破壞，因而飽受指責。綠色GDP是在傳統(tǒng)的GDP中扣除環(huán)境成本之后的真實國民財富增量，但扣除的環(huán)境成本具體包括哪些內容，至今并無定論。
我國在這方面也進行了相應的探索。2006年9月，國家環(huán)境保護總局和國家統(tǒng)計局聯(lián)合向媒體發(fā)布《中國綠色國民經(jīng)濟核算研究報告2004》(以下簡稱《報告》)，這是我國第一次發(fā)布綠色GDP核算報告。但《報告》只計算了一部分環(huán)境污染造成的損失，地下水污染、土壤污染等重要部分都沒有涉及，因而并不完整。對此，《報告》也列舉了各國開展綠色GDP核算時遇到的問題：一是將實物量轉化為價值量困難；二是環(huán)境價值的經(jīng)濟評價，特別是環(huán)境污染對人體健康損害的經(jīng)濟評價問題；三是污染損失評估問題。簡言之就是綠色GDP核算需要以資源和環(huán)境實物量核算為基礎進行價值量核算。但環(huán)境要素并沒有進入市場買賣，使價值量核算幾乎不可能。即使能找到計算資源價值的方法，其結果也可能因為時間地點的不同而有很大差異，其可比性無法保障。由于這些問題，綠色GDP的核算和報告仍然任重而道遠。
(二)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露環(huán)境會計在許多國家的許多企業(yè)都已經(jīng)實施。披露的形式包括在原有的財務報表中增加環(huán)境信息的內容和獨立披露環(huán)境會計報告。我國也有部分企業(yè)在企業(yè)社會責任報告或者專門的企業(yè)環(huán)境報告中披露環(huán)境信息，但披露的信息不可比。與綠色GDP一樣，企業(yè)環(huán)境會計信息的披露也面I臨著確認與計量難題。許多人“借鑒”環(huán)境經(jīng)濟學，介紹了市場價值法、替代市場法等方法和一些復雜的數(shù)學公式，計量對象往往是森林、礦產(chǎn)等公共自然資源。這些方法適用于宏觀環(huán)境資源評估，但企業(yè)環(huán)境會計的計量必須采用簡單易行并盡量一致的方法，這些復雜的方法很難被一般會計人員掌握并低成本地使用。
羅伯格瑞和簡貝賓頓認為：大多數(shù)公司和會計師不愿意采取自愿披露的方式，只有法律明文要求，公司才會改善報告質量。這一論斷得到了肖華、李建發(fā)(2002)調查數(shù)據(jù)的支持。他們認為，由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境會計準則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，企業(yè)在近期內不會主動披露環(huán)境會計信息。
對于大多數(shù)公司而言，現(xiàn)在引進環(huán)境會計的原因在于成本與效益變化的邏輯結果，而不是因為綠色理想主義。盡管鼓勵組織注意“三維底線”(社會影響、經(jīng)濟影響和環(huán)境影響)，但財務底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當今仍是企業(yè)行動的主要動力。
二、環(huán)境會計信息披露陷入困境的原因
(一)環(huán)境壓力不夠——不情愿的披露解釋環(huán)境會計信息披露原因最被人接受的理論是外部壓力論。該理論認為，絕大多數(shù)企業(yè)之所以披露環(huán)境會計信息，是迫于來自法規(guī)及企業(yè)相關利益方的壓力，是試圖通過披露環(huán)境會計信息的行為向社會傳達一個企業(yè)關注環(huán)保勇于承擔社會責任的社會形象，確立企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，很少有企業(yè)是出于純粹的理想主義。這一理論對宏觀環(huán)境會計信息披露同樣適用，綠色GDP的核算和披露直接影響地方官員的政績考核，從而影響其利益。
從國外實踐來看，發(fā)達國家一般都立法規(guī)定了環(huán)境會計信息的披露，環(huán)保執(zhí)法和處罰力度很大，其中對上市公司和強污染行業(yè)公司的監(jiān)管更嚴，給相關公司施加了強大的壓力。而我國一直缺乏環(huán)境會計信息披露的條件，直到1998年才設置了國家環(huán)境保護總局。目前，我國雖有環(huán)境保護法，但環(huán)境保護往往屈服于經(jīng)濟發(fā)展的需要，衡量環(huán)境保護社會意識的重要標志——環(huán)保NGO組織為數(shù)甚少，影響力也還不足，這些都意味著外界給環(huán)境信息披露主體施加的壓力不足，環(huán)境會計信息的披露也就不可能主動。
(二)環(huán)境會計信息——貨幣計量難題貨幣計量是會計的基本假設之一，但環(huán)境會計的出現(xiàn)對這一基本假設提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。從各國環(huán)境會計的發(fā)展來看，美國的環(huán)境會計是以貨幣計量為中心，歐洲是以非貨幣計量為中心，日本在2000年之前主要是非貨幣計量，之后實行雙重計量模式?？傮w上，西方國家相關研究更加重視用實物量進行披露計量。用實物量計量解決了環(huán)境影響難以貨幣化的問題，卻又導致了一個更加嚴重的問題：實物量之間不能比較，因此這種信息實質上是沒有價值的。實物汁量的信息不具備相關陛，貨幣計量又不便計算，即使計算出來也不客觀。盡管排污權市場交易部分解決了這一問題，但目前并沒有得到推廣。
(三)企業(yè)環(huán)境會計信息披露——成本與效益的衡量由于上述環(huán)境會計在實物計量和貨幣計量方面都存在不可彌補的缺陷，環(huán)境會計信息披露陷入一個尷尬的境地。許多學者呼吁要加強環(huán)境會計準則制度的建設。這種建議強制披露的出發(fā)點無疑是正確的，但會帶來兩個新問題：第一，強制披露出來的信息是否可以驗證，如何驗證，驗證的成本是否小于效益；第二，是否會導致會計超載。
