本文為河北省人文社會科學(xué)研究項目“新會計準(zhǔn)則下河北企業(yè)科學(xué)發(fā)展問題研究”的階段性成果近年來,伴隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展,出現(xiàn)了環(huán)境污染、生態(tài)破壞等一系列令人頭疼的全球性問題,許多國家的會計界積極探討會計應(yīng)如何參與環(huán)境保護和促進環(huán)境與經(jīng)濟的和諧發(fā)展。傳統(tǒng)會計無法確認(rèn)和計量環(huán)境資源,不能完整地披露環(huán)境信息,從而導(dǎo)致了環(huán)境會計這一新型會計分支的創(chuàng)建與發(fā)展。環(huán)境會計通過編制環(huán)境會計報告,及時披露環(huán)境會計信息,對企業(yè)與政府樹立良好的形象,保證企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展都有著重要的意義。
一、我國發(fā)展環(huán)境會計的必要性
(一)我國環(huán)境資源與生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀,要求建立環(huán)境會計。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,相關(guān)政策和方法的不到位,污水廢氣排放的管理不善,自然資源過度開采,導(dǎo)致環(huán)境污染和生態(tài)失衡嚴(yán)重。環(huán)境會計從保護環(huán)境、維持生態(tài)平衡的整體出發(fā),要求企業(yè)將自身所擁有和使用的自然資源,對環(huán)境的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)按照有關(guān)制度進行確認(rèn)、計量,反映到財務(wù)報表中,引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”的錯誤觀念,建立一套合理的資源使用制度。
(二)堅持可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀,要求我們建立環(huán)境會計。科學(xué)發(fā)展觀要求人們在發(fā)展經(jīng)濟的過程中,以保護資源、環(huán)境、生態(tài)為前提,制定相應(yīng)的發(fā)展措施,使自然與社會和諧發(fā)展。這種發(fā)展方式要求人們更加重視保護環(huán)境、珍惜資源、維持生態(tài)平衡,準(zhǔn)確地核算投入與產(chǎn)出,要求人們建立一套能融合到會計核算體系當(dāng)中的完整的環(huán)境會計理論。
(三)順應(yīng)國際潮流,增加企業(yè)競爭力,需要建立環(huán)境會計。加入WTO后,企業(yè)既要面對國內(nèi)的競爭,又要面對激烈的國際競爭。國際上對環(huán)境保護日益重視,要求企業(yè)將自然資源的損耗進行核算,計入損益,而傳統(tǒng)會計只核算人類勞動消耗的成本補償。因此,企業(yè)就要建立適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計,將環(huán)境因素納入影響產(chǎn)品定價因素之中,更好地參與到國際競爭中。
二、環(huán)境會計在發(fā)展中存在的問題
我國的環(huán)境會計最早是作為社會責(zé)任會計的一部分提出來的,始于20世紀(jì)八十年代。到了九十年代,隨著我國政府和社會公眾對環(huán)境問題的日益重視,環(huán)境會計逐漸活躍起來。但與國外對環(huán)境會計的研究相比,我國對環(huán)境會計的研究仍處于探索階段,理論體系與實踐模式還有待完善。
(一)環(huán)境會計理論與實際應(yīng)用還有待完善。我國用于指導(dǎo)企業(yè)會計的法規(guī)法則大部分是由財政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財政部發(fā)布的財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度、行業(yè)會計制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。從整體上看,這些準(zhǔn)則和法規(guī)基本上沒有涉及到環(huán)境問題。在實際應(yīng)用中,大多企業(yè)在環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面仍不明確,公布的環(huán)境資料不系統(tǒng)且可比性差。我國應(yīng)積極借鑒國外的經(jīng)驗,利用國外的研究成果,同時結(jié)合我國發(fā)展的實際情況,深入對環(huán)境會計的研究,進一步完善環(huán)境會計的理論體系和實踐模式。
(二)研究內(nèi)容的系統(tǒng)性不強,缺乏整體意識。對環(huán)境會計的研究需要考慮多種因素的影響以及它們之間的關(guān)系,環(huán)境會計理論是一個完整的理論體系。從已有的成果來看,大部分只注重環(huán)境會計理論某一角度上的研究,很少有人將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和整體來進行研究。目前,對環(huán)境會計的研究大多局限于企業(yè)環(huán)境會計,局限于微觀層面,忽視了對宏觀層面的研究探討。這種研究現(xiàn)狀對環(huán)境問題的認(rèn)識不夠全面系統(tǒng),不利于實現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。
(三)研究方法還需進一步探索和完善。環(huán)境會計是會計界的一個新型分支,對它的研究還需探索新的方法和途徑?，F(xiàn)在的研究缺乏科學(xué)的定量方法和切實可行的指標(biāo)體系,使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。而且在研究方法的理論上,大多都是規(guī)范性研究的文章,實證性研究的文章很少。
(四)研究成果缺乏實踐指導(dǎo)性。從目前對環(huán)境會計的研究情況來看,多數(shù)學(xué)者注重研究環(huán)境會計的目標(biāo)、對象、基本假設(shè)等理論性較強的環(huán)境會計理論,缺乏對應(yīng)當(dāng)如何運用于環(huán)境會計實踐的操作性問題的研究。此外,對環(huán)境會計制度規(guī)則方面的研究也較少,使得環(huán)境會計的實際應(yīng)用沒有可遵循的模式,影響了環(huán)境會計的發(fā)展。政府可召集部分代表性的企業(yè)家和經(jīng)濟、環(huán)境方面的專家成立專門的環(huán)境會計研究小組,研究如何解決環(huán)境會計在我國發(fā)展實施的問題。
(五)缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則,制度還不健全。盡管我們已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性,但環(huán)境會計仍然沒有形成具備可操作性的會計準(zhǔn)則,還不能滿足實際工作的要求。在現(xiàn)行會計制度中,僅在“管理費用”科目中設(shè)置了“排污費”和“綠化費”兩個明細(xì)科目,很少涉及環(huán)境資源的利用,環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理及環(huán)保技術(shù)的開發(fā)等信息,這就使政府等有關(guān)部門無法通過會計報表和財務(wù)報告準(zhǔn)確獲得企業(yè)的環(huán)境污染和治理狀況。應(yīng)以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,使環(huán)境會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),制定合理有效的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度。
三、應(yīng)采取的對策
會計要更好地為經(jīng)濟合理快速發(fā)展服務(wù),環(huán)境會計問題是一個必須考慮的因素。目前,我國的環(huán)境會計理論雖有較為合理的一面,但仍然尚不成熟。我國會計理論界的一項重要任務(wù)就是深入了解發(fā)達國家環(huán)境會計的發(fā)展,借鑒其研究經(jīng)驗和成果,結(jié)合我國實際國情,探索出具有中國特色的環(huán)境會計理論和研究方法。
(一)制定并完善環(huán)境會計準(zhǔn)則及制度,形成完整體系。對環(huán)境信息實施有效的管理,環(huán)境信息披露必須建立一套合理可行的準(zhǔn)則和制度,這是因為會計準(zhǔn)則和制度對會計信息的披露有著重要的作用。我們在吸收西方發(fā)達國家對環(huán)境會計研究的理論成果和借鑒他們實踐經(jīng)驗的同時,要參照我國現(xiàn)行制定企業(yè)會計準(zhǔn)則與制度的基本程序,研究制定環(huán)境會計的準(zhǔn)則及制度。在這個過程中,我們要采取循序漸進的方法,由簡單到復(fù)雜,由個別到全面,形成一套完整可行的制度體系。
(二)探索科學(xué)合理的研究方法,將環(huán)境會計發(fā)展到循環(huán)經(jīng)濟領(lǐng)域。環(huán)境會計所研究的末端治理模式把環(huán)境污染看作是生產(chǎn)中不可避免的,只是在造成污染后才設(shè)法治理和采取彌補措施,采納的思想是先污染后治理或者邊污染邊治理,自然資本在生產(chǎn)中處于被動的和被忽視的地位。循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心,以“減量化、再利用、資源化”為原則,以低消耗、低排放、高效率為基本特征,符合可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的經(jīng)濟增長模式,它的實行是為了在發(fā)展經(jīng)濟的同時保護資源和環(huán)境,實現(xiàn)社會全面可持續(xù)發(fā)展。
(三)加強社會和政府監(jiān)督,環(huán)保部門應(yīng)對環(huán)境信息披露發(fā)揮積極作用。目前,我國對上市公司環(huán)境信息披露尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范,對于嚴(yán)重污染行業(yè)也沒有一個系統(tǒng)明確的標(biāo)準(zhǔn)。因此,環(huán)保部門應(yīng)盡快制定出污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),明確企業(yè)應(yīng)披露的技術(shù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo),對環(huán)境信息披露做出技術(shù)性規(guī)定。同時,應(yīng)大力加強社會和政府的監(jiān)督,包括行政管理與監(jiān)督和專項環(huán)境審計,從而使企業(yè)對外披露真實的環(huán)境信息。
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天,只考慮經(jīng)濟效益,不考慮社會效益和環(huán)境因素是絕對不可行的。要提高企業(yè)的環(huán)保意識,發(fā)展經(jīng)濟的同時保護資源和環(huán)境,應(yīng)制定環(huán)境信息披露的會計準(zhǔn)則,重視環(huán)境質(zhì)量的評價,弄清環(huán)境污染發(fā)展的規(guī)律,從而制定環(huán)境系統(tǒng)發(fā)展方案,使環(huán)境在演變過程中較好地維持生態(tài)平衡,真正推進我國經(jīng)濟、社會、環(huán)境全面的可持續(xù)發(fā)展。
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