近年來(lái),高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大,學(xué)?？烧{(diào)配的資源明顯增加,逐漸成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的角色。高校領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的權(quán)力也越來(lái)越大,但與之配套的法律規(guī)范等監(jiān)督機(jī)制卻沒有及時(shí)跟進(jìn),越來(lái)越多的自主權(quán),導(dǎo)致權(quán)力在某些部門的過(guò)分集中,如高?；?、物資采購(gòu)、招生等部門成了高校財(cái)務(wù)違紀(jì)的高發(fā)地帶。在這種情況下,強(qiáng)化會(huì)計(jì)審核,規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為,凈化高校財(cái)務(wù)收支,就顯得十分重要。通過(guò)會(huì)計(jì)審核對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性及取得的原始憑證的合格性等進(jìn)行審查核實(shí),使各項(xiàng)政策法規(guī)和制度得以更好的貫徹。
一、加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性
《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”,這是法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。
首先,會(huì)計(jì)監(jiān)督是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容,通過(guò)對(duì)基本財(cái)務(wù)資料的審核、檢查,以確保所提供的會(huì)計(jì)信息能真實(shí)、合法和完整地反映高校的全部資金運(yùn)動(dòng),目的是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為,使高校的預(yù)算資金發(fā)揮更大的效用,實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
其次,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,可以保證財(cái)務(wù)資料的質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)。
最后,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,規(guī)范開支渠道,制止擠占教育經(jīng)費(fèi),杜絕國(guó)有資產(chǎn)的流失。
二、高校會(huì)計(jì)審核工作中的監(jiān)督職能
前臺(tái)審核為高校會(huì)計(jì)核算的第一關(guān),是高校會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式與重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)審核人員承擔(dān)著大量的日常經(jīng)費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù),通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理、合法性進(jìn)行審核,對(duì)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施干預(yù),監(jiān)督高校資金運(yùn)動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合理性和合法性。
1.真實(shí)性審核。真實(shí)性審核就是要依據(jù)原始憑證確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目,業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事人及單位是真實(shí)的,時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容是真實(shí)的,數(shù)量、單價(jià)、金額是真實(shí)的。審核人員要憑借其專業(yè)經(jīng)驗(yàn),分析判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性,如票據(jù)筆跡是否一致、費(fèi)用與事由是否一致、發(fā)票上的購(gòu)貨單位與報(bào)銷單位是否一致、報(bào)銷人及費(fèi)用歸屬部門與分管領(lǐng)導(dǎo)是否一致,填寫是否清晰準(zhǔn)確、發(fā)票真?zhèn)闻c否等,以達(dá)到財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一。一旦發(fā)現(xiàn)報(bào)賬人有刻意以假發(fā)票套現(xiàn)的可能,即予以制止。
2.完整性審核。完整性審核就是要檢查原始憑證必備的要素是否填寫齊全,所附支撐證明文本是否一一具備。如支付基建工程款時(shí),報(bào)銷憑證所附的合同、工程進(jìn)度表、工程監(jiān)理意見等均是支付工程款的重要依據(jù),須仔細(xì)核對(duì),在確認(rèn)無(wú)誤后,方可支付。再如,正式發(fā)票上要有供貨單位的財(cái)務(wù)專用章、稅務(wù)專用章、本聯(lián)發(fā)票的用途等,屬于固定資產(chǎn)的還應(yīng)在辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)后,再予報(bào)銷。
3.合理性審核。合理性就是審核該類開支是否屬于高校教學(xué)科研工作的正常需要,需要審核人員熟悉學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度及部門預(yù)算等,合理分析業(yè)務(wù)發(fā)生的條件是否屬于應(yīng)該報(bào)銷的范圍。如高校學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)中包含有聯(lián)系實(shí)習(xí)單位發(fā)生的招待費(fèi),但是只占一定比例,招待費(fèi)金額過(guò)大,其性質(zhì)就變了;再如,在招生就業(yè)宣傳中,向?qū)Ｂ毴藛T發(fā)放“宣傳費(fèi)”、“就業(yè)講座費(fèi)”等就不合理,因?yàn)檫@屬于其份內(nèi)工作、應(yīng)盡的職責(zé)。
4.合法性審核。合法性就是發(fā)票必須符合《發(fā)票管理辦法》、《行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)管理的暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定,要按會(huì)計(jì)法律法規(guī)和學(xué)校的財(cái)務(wù)計(jì)劃辦事。因不同行業(yè)自有不同行業(yè)的發(fā)票格式,所以應(yīng)重點(diǎn)檢查發(fā)票上的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否屬于所屬行業(yè),是否存在跨行業(yè)的發(fā)票,要求審核人員具備甄別假發(fā)票的能力。
三、高校會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因
會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,影響教育經(jīng)費(fèi)的合理使用。筆者認(rèn)為,高校會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因有以下幾個(gè)方面:
1.因利益驅(qū)動(dòng)而忽視財(cái)經(jīng)法紀(jì)的存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下,效益往往是人們的首選。為了達(dá)到逐利目的,有些高校領(lǐng)導(dǎo)者自身不正,不僅不認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)制度,甚至還縱容或教唆財(cái)務(wù)人員修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),虛列招待費(fèi)用,超標(biāo)接待,公款吃喝,打著學(xué)術(shù)研討的名義公費(fèi)出國(guó)旅游。
2.內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全,控制不力。目前有些高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征,內(nèi)部控制極度過(guò)時(shí)。隨著高等教育體制改革的不斷深入,會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)廣泛運(yùn)用于各大高校,然而正是由于有的高校沒有樹立起與時(shí)俱進(jìn)的概念,仍然沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)制度,新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻沒有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制,所以才出現(xiàn)了監(jiān)督不嚴(yán)、控制不力。傳統(tǒng)的“先批后審”報(bào)銷方式,忽視了票據(jù)審核的這一環(huán)節(jié),削弱了會(huì)計(jì)審核的監(jiān)督作用,甚至還會(huì)讓某些報(bào)賬人誤以為:只要領(lǐng)導(dǎo)簽批同意就可以報(bào)銷,財(cái)務(wù)票據(jù)審核可有可無(wú),否則就是刁難。
3.會(huì)計(jì)審核主體專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。會(huì)計(jì)審核工作是前臺(tái)審核人員根據(jù)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī),在預(yù)算范圍內(nèi),確認(rèn)反映高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)的合理、合法和有效性,據(jù)以編制記賬憑證作為收付款以及記賬的依據(jù)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)種類復(fù)雜,涉及面廣,政策性強(qiáng),要求經(jīng)辦人員具備一定的政策水平和專業(yè)知識(shí)。但在很多高校,前臺(tái)審核人員大多是因?yàn)榻鉀Q教師家屬、子女而進(jìn)入財(cái)務(wù)部門的,專業(yè)能力不強(qiáng),也未經(jīng)過(guò)正式培訓(xùn),辦事不講原則,對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)的處理還帶有明顯的個(gè)人偏見,認(rèn)人辦事。
4.高校領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)計(jì)法律意識(shí)淡薄。由于高校屬于非營(yíng)利的事業(yè)單位,部分高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視,認(rèn)為財(cái)會(huì)工作就是出納工作,幫著管管錢、記點(diǎn)收支流水賬而已,對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也不愿意去認(rèn)真了解,于是便給了有些想鉆空子的人以機(jī)會(huì),千方百計(jì)找些假發(fā)票來(lái)報(bào)賬,公款私用。會(huì)計(jì)信息是高校領(lǐng)導(dǎo)正確決策的重要依據(jù),重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),才能對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督,也才能有效地避免其屬下人員做假帳、偽造會(huì)計(jì)憑證、辦理違規(guī)業(yè)務(wù)的問(wèn)題。
5.財(cái)務(wù)不公開,外部監(jiān)督不力。由于高校教育教學(xué)工作的特殊性,其會(huì)計(jì)信息不會(huì)也不可能像上市公司一樣公諸于眾。即使是在高校內(nèi)部,也并非所有教職工都清楚學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。因此很難從外部對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行真正有力的監(jiān)督,這就為會(huì)計(jì)信息失真提供了外部條件。有資料顯示,每年的財(cái)稅檢查中,總有一些高校存在財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清楚的現(xiàn)象,尤其是在個(gè)人所得稅的問(wèn)題上,甚至還存在著偷稅、漏稅的現(xiàn)象。
四、做好審核工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的措施
1.建立適應(yīng)高校目前會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部控制制度。新時(shí)期新任務(wù)新辦法,高校在認(rèn)真分析了自身會(huì)計(jì)核算要求之后,制定適用的規(guī)章制度,使內(nèi)部控制制度能夠充分發(fā)揮作用。(1)建立崗位責(zé)任制,實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度。堅(jiān)持不相容崗位相互分離的原則,針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn),實(shí)施崗位分離、相互制約的措施,確保權(quán)益的相互牽制。原始憑證要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管審核,制單審核,復(fù)核記賬幾個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié),對(duì)記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì)計(jì)制度及其財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行反復(fù)審核,為明確責(zé)任,在每一審核環(huán)節(jié)完成后,各自簽章盡責(zé)。(2)采取“先審后批”的程序。即原始憑證經(jīng)由部門領(lǐng)導(dǎo)審批,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核,單位負(fù)責(zé)人或分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批,最后再由出納報(bào)銷。這樣將事后監(jiān)督移位到事前監(jiān)督,從基層就把好真實(shí)關(guān),再加上會(huì)計(jì)人員的專業(yè)識(shí)別,從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬,為領(lǐng)導(dǎo)簽批把好第一道關(guān)口,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,提高辦事效率。同時(shí)這樣做有利于理順會(huì)計(jì)人員與主管領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系以及領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)系,從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
2.增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的責(zé)任意識(shí)。審核人員承擔(dān)著“哨兵”的作用,要確保教育資金投入合理、合規(guī)、合法,必須有較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),要熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),強(qiáng)化審核人員的法制觀念,做到依法辦事,保證執(zhí)行財(cái)務(wù)制度;培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德,從黨和人民的根本利益出發(fā),不做假帳;宣講《會(huì)計(jì)法》,讓前來(lái)報(bào)賬的人員明確自己所擔(dān)負(fù)的責(zé)任,提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證,從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起,使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性擁有可靠的基礎(chǔ);隨著教育體制改革的不斷深入,與之相配套的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策也陸續(xù)出臺(tái),要求審核人員適應(yīng)新情況新形勢(shì),堅(jiān)持參加繼續(xù)教育的學(xué)習(xí),掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),與時(shí)俱進(jìn),提高規(guī)避防范財(cái)務(wù)違紀(jì)的能力。
3.培養(yǎng)審核人員的專業(yè)勝任能力。審核崗位決定了審核人員必須能正確判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法和真實(shí)性,及時(shí)制止或糾正違紀(jì)事項(xiàng),揭露和防止偽造憑證虛報(bào)冒領(lǐng)、擅自擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的違法行為;審核人員不僅要認(rèn)真審核原始憑證的合法性和報(bào)銷手續(xù)的完備性,還要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性以及是否超過(guò)預(yù)算指標(biāo),把好報(bào)銷關(guān),把有限的資金用在刀刃上。在審核工作中應(yīng)做到以下幾個(gè)方面:(1)熟悉國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)制度,以及學(xué)校擬定的具體實(shí)施細(xì)則、規(guī)定,做到靈活運(yùn)用,具體情況具體分析;熟悉高校教學(xué)科研及辦學(xué)規(guī)律,了解學(xué)校教研發(fā)展方向,嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校的各項(xiàng)內(nèi)部制度。(2)熟悉學(xué)校各部門的業(yè)務(wù)范圍和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)審批權(quán)限,就經(jīng)費(fèi)使用情況經(jīng)常與各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通。(3)熟悉會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,及時(shí)掌握各部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況和自有資金余額狀況。對(duì)于每一筆報(bào)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行審核均是對(duì)高校全年預(yù)算的微觀執(zhí)行,須具體到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上,才能正確統(tǒng)計(jì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。(4)認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,做到收支合法,有憑有據(jù),尤其是校內(nèi)業(yè)務(wù)自制憑證的審核;對(duì)報(bào)賬人一視同仁,不利用工作之便送人情。(5)差旅費(fèi)的報(bào)銷是高校費(fèi)用報(bào)銷中發(fā)生頻率較高的業(yè)務(wù),正因?yàn)槠涑Ｒ娦?、反?fù)性,最容易造成審核人員的司空見慣,從而導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤,尤其是在對(duì)于交通知識(shí)的把握上,更加強(qiáng)調(diào)審核人員知識(shí)的全面性,對(duì)于人文地理知識(shí)的把握更方便對(duì)差旅費(fèi)進(jìn)行具體核算。
4.強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。2000年7月,新頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。以法律的名義,強(qiáng)調(diào)了高校領(lǐng)導(dǎo)必須明確自己職責(zé),用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)工作,樹立正確的理財(cái)觀,重視會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。目前,高校普遍實(shí)行“一支筆”經(jīng)費(fèi)審批制度,但“一支筆”對(duì)非自己專業(yè)領(lǐng)域的了解不如該專業(yè)的項(xiàng)目組專家,難以對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全面負(fù)責(zé),因此改“一支筆”經(jīng)費(fèi)審批制度為經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)審批,能夠防止濫用權(quán)力、獨(dú)斷專行,從而保證經(jīng)費(fèi)的合理、合法和高效地使用。
5.實(shí)行財(cái)務(wù)公開,引入外部監(jiān)督機(jī)制。在前臺(tái)報(bào)賬中,審核與被審核,監(jiān)督與被監(jiān)督總是相對(duì)的,審核人員在對(duì)票據(jù)進(jìn)行審核的過(guò)程中,也是廣大教職員工監(jiān)督會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的過(guò)程。通過(guò)對(duì)教職工廣泛宣傳財(cái)經(jīng)制度,普及財(cái)務(wù)知識(shí),接受教職工的監(jiān)督,增加資金使用的透明度,在大家的通力合作、齊抓共管之下,高校的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一定能夠落到實(shí)處。
綜上所述,會(huì)計(jì)審核人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,經(jīng)常會(huì)遇到一些合理不合法、合法不合理的情況,這都要求審核人員嚴(yán)把“報(bào)銷關(guān)”,維護(hù)學(xué)校資金的正常開支,保證高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,認(rèn)真地承擔(dān)起會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé),做到管理不越權(quán),監(jiān)督不違規(guī),原則不讓步,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以為廣大師生創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境,使廣大師生員工切身受益,互相支持并配合學(xué)校的各項(xiàng)工作,為高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定和諧基礎(chǔ)。
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