市場競爭越來越激烈,企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式及其所帶來的經(jīng)濟(jì)政治社會制度的根本性變化,企業(yè)管理已由業(yè)務(wù)管理轉(zhuǎn)向旨在提高企業(yè)核心競爭能力的戰(zhàn)略管理,并且企業(yè)戰(zhàn)略管理已作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一大主流。目前,為了服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,很多學(xué)科都進(jìn)行了改造和發(fā)展,如管理會計已經(jīng)向戰(zhàn)略管理會計發(fā)展;企業(yè)的效績評價也從單純的財務(wù)評價向財務(wù)指標(biāo)評價和非財務(wù)指標(biāo)(戰(zhàn)略資產(chǎn))評價相互結(jié)合發(fā)展,并且非財務(wù)指標(biāo)評價在總評價中所占權(quán)重越來越大;會計從本質(zhì)上說是一項統(tǒng)計工作,統(tǒng)計有強(qiáng)大的領(lǐng)域拓寬優(yōu)勢。會計——企業(yè)唯一有權(quán)向外部發(fā)布信息的工作,如果只在會計信息失真的治理問題上轉(zhuǎn)圈圈,而不考慮會計信息的拓展,以適應(yīng)企業(yè)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變這一形勢的要求,也許在不遠(yuǎn)的將來將會被歷史所淘汰,這決不是危言聳聽。所以,建立適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的全新會計學(xué)科體系——戰(zhàn)略會計體系,已成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢與當(dāng)務(wù)之急。本文就戰(zhàn)略會計體系建立的必要性、可行性以及其基本理論,展開分析論述。
一、現(xiàn)有會計學(xué)科體系分析
我國目前將會計學(xué)科分為財務(wù)會計和管理會計兩大體系,這兩大體系的劃分是不科學(xué)的,非實質(zhì)的,是人為規(guī)定的。同時也不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其帶來企業(yè)管理上重大變革的形勢需要。具體體現(xiàn)在如下幾個方面:
第一,財務(wù)會計和管理會計都是針對內(nèi)向型的,不能適應(yīng)企業(yè)管理外向型戰(zhàn)略管理的需要。
第二,財務(wù)會計和管理會計是從它們的職能劃分的。財務(wù)會計的職能是反映和監(jiān)督,而管理會計的職能是預(yù)測、規(guī)劃(計劃)、決策、控制、評價等,包括財務(wù)會計在內(nèi)的職能都是管理職能,它們都是管理活動,都是為決策提供信息的。將管理會計分為決策會計和執(zhí)行會計,這是對管理會計的誤解,會計是為決策提供會計信息,但不是直接的決策活動。目前,有許多會計理論界學(xué)者提出了戰(zhàn)略管理會計的理論結(jié)構(gòu),但其基本職能也是反映對戰(zhàn)略管理有用的會計信息。
第三,財務(wù)會計和管理會計的發(fā)展,使得它們之間的界限變的模糊起來。如財務(wù)會計在報告時限上的適時發(fā)展、重視未來會計信息的披露、財務(wù)會計目前通過提取減值準(zhǔn)備也提供了大量的以市場價值計價的會計信息、非貨幣計量指標(biāo)已經(jīng)成為財務(wù)會計信息披露的重要內(nèi)容;管理會計準(zhǔn)則的建立、管理會計也向外部提供會計信息、財務(wù)會計的數(shù)據(jù)也并不準(zhǔn)確,它帶有許多人為的估計和職業(yè)判斷等等。
第四,目前會計理論界將為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計歸屬于管理會計的范疇,即戰(zhàn)略管理會計。如果就戰(zhàn)略管理會計的概念來看,許多會計學(xué)家將戰(zhàn)略管理會計定義為從戰(zhàn)略的視角去審視企業(yè)內(nèi)部會計信息,為戰(zhàn)略管理提供的會計信息也不外乎成本和收入,這些會計信息同企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容和發(fā)展方向也不搭界。就其內(nèi)容來講,戰(zhàn)略管理會計包括相對成本、競爭對手(贏利分析)會計、顧客贏利分析等內(nèi)容,這些內(nèi)容不成系統(tǒng),也不科學(xué),并且有重復(fù)之嫌,如競爭對手會計,每個企業(yè)都在進(jìn)行競爭對手會計分析,如果將戰(zhàn)略管理會計定位在對內(nèi)報告似乎是很有必要,但每個企業(yè)都只根據(jù)競爭對手對外公布的會計信息進(jìn)行戰(zhàn)略分析的話,那么這樣的戰(zhàn)略分析又有多大必要呢?
二、企業(yè)戰(zhàn)略管理的會計學(xué)科體系的構(gòu)建
目前在國際和國內(nèi)對會計具有代表性的定義是:會計是個信息系統(tǒng),即會計是提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。包括會計信息的傳遞系統(tǒng)、會計信息的處理系統(tǒng)、會計信息的解釋系統(tǒng)和會計信息的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這個定義如果從哲學(xué)的角度來看是“機(jī)械論”。它只強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息,忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動同社會經(jīng)濟(jì)政治的關(guān)系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業(yè)務(wù))管理的范疇,而不適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。會計既應(yīng)是一個信息域,又應(yīng)是信息資源整合的活動,是對各種信息(不限于財務(wù)信息)收集、篩選、分類、對比、判斷、聯(lián)想、推理、整理,形成以增加企業(yè)整體價值為目標(biāo)的信息域活動。這個信息域既研究諸多經(jīng)濟(jì)事實和理論的交織體,又要研究與這個信息域密切關(guān)聯(lián)的社會、政治和技術(shù)等知識背景的整體。所以,這個信息域的特點(diǎn)是互動的、動態(tài)的、系統(tǒng)的、多樣的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求;有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢,進(jìn)而滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理?；谶@個認(rèn)識和戰(zhàn)略管理的層次理論,會計學(xué)科應(yīng)劃分為如下三類:
1.戰(zhàn)略會計:核心目的是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,提高企業(yè)市場核心競爭能力。核心要素是戰(zhàn)略資產(chǎn),包括:社會資本、政治資本和企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資本。計量手段:以非貨幣計量手段為主。內(nèi)容:戰(zhàn)略資產(chǎn)的核算、決策、控制等職能。
2.戰(zhàn)術(shù)會計:核心目的是滿足于企業(yè)的財務(wù)目的,即改善企業(yè)的財務(wù)狀況,提高企業(yè)的經(jīng)營成果。要素是企業(yè)的六大會計要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。計量手段:以貨幣計量手段為主。內(nèi)容:財務(wù)會計信息的反映、監(jiān)督、決策、控制等職能。
3.作業(yè)會計:核心目的是服務(wù)于企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈分析,進(jìn)行作業(yè)流程再造。要素是企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈。計量手段:以非貨幣計量的作業(yè)量和以貨幣計量的作業(yè)成本為主。內(nèi)容:作業(yè)成本會計、質(zhì)量成本會計。
三者的關(guān)系:目標(biāo)上戰(zhàn)略會計是第一目標(biāo),戰(zhàn)術(shù)會計的目標(biāo)是次一級,作業(yè)會計的目標(biāo)是最低層次的,它們各自獨(dú)立,但又相互聯(lián)系,并且低一層次的會計目標(biāo)服從于高一層次會計目標(biāo)。這個分類的意義在于:首先,打破了過去將為戰(zhàn)略管理服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計歸屬于管理會計的范疇,局限于對內(nèi)報告,如果將戰(zhàn)略會計成為對外的會計信息系統(tǒng),就可以避免企業(yè)——競爭對手之間相互重復(fù)進(jìn)行分析。其次,它既核算企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn),又考慮企業(yè)外部影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略資產(chǎn),使會計信息真正同企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)。再次,它核算的是企業(yè)的核心競爭能力。最后,形成企業(yè)戰(zhàn)略管理的系統(tǒng)信息。
三、關(guān)于戰(zhàn)略會計的幾個理論問題
(一)戰(zhàn)略會計建立的理論基礎(chǔ)
會計向戰(zhàn)略會計轉(zhuǎn)變,有許多理論和實踐的阻力,需要我們研究。在管理理論界,對戰(zhàn)略資產(chǎn)——知識資產(chǎn)的管理也進(jìn)行了大量的研究和實踐。理論研究最有代表性的研究有:野中郁次郎(日)提出了著名的知識創(chuàng)造轉(zhuǎn)換模型(1991,1995)。這個模型已經(jīng)成為知識管理研究的經(jīng)典基礎(chǔ)理論,他強(qiáng)調(diào)隱性知識(tacit knowledge)環(huán)境對于知識創(chuàng)造和共享的重要性;世界著名的知識管理大師卡爾·愛瑞克·斯威畢博士首創(chuàng)了知識型上市公司的分析評估模型以及包括戰(zhàn)略資產(chǎn)在內(nèi)的會計報告系統(tǒng)(1986,1989),他對戰(zhàn)略資產(chǎn)測量系統(tǒng)的研究已經(jīng)成為瑞典、歐盟(EU)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定新的會計報告準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)(1993,1995,1998),他提出了以知識為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架(1997,2001),已經(jīng)形成完整的管理理論和方法體系。英國管理學(xué)家安妮·布魯金對戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的分類,并且提出了管理的方法。在實踐中已得到廣泛應(yīng)用,如瑞典大約40個公司已編制戰(zhàn)略資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù),斯德哥爾摩大學(xué)人文經(jīng)濟(jì)學(xué)院已有一個人力資本指標(biāo)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)可以將他們有關(guān)數(shù)據(jù)與其他公司進(jìn)行比較;大約有120家公司使用這個數(shù)據(jù)庫。瑞典計算機(jī)咨詢公司已有9年的測量戰(zhàn)略資產(chǎn)的經(jīng)歷;世界上著名公司,如西門子、摩托羅拉、畢馬威、微軟等都在不同程度上進(jìn)行著戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理實踐。赫伯特·西蒙(Herbert A·Simon)的管理決策理論中以效用目標(biāo)函數(shù)代替價值目標(biāo)函數(shù),用“效用”形式表現(xiàn)非物質(zhì)因素,適應(yīng)企業(yè)多目標(biāo)的要求。同時,會計界也對知識資本、人力資源會計、綠色會計、銀色會計、社會經(jīng)濟(jì)會計等做了大量的理論研究。這些研究成果為我們進(jìn)行戰(zhàn)略會計研究提供了堅實的理論基礎(chǔ)。
(二)戰(zhàn)略會計的要素重點(diǎn)——戰(zhàn)略會計要素
戰(zhàn)略會計是以多種計量手段,反映企業(yè)戰(zhàn)略資源,旨在提高企業(yè)競爭能力的信息域。即包括人力在內(nèi)的無形戰(zhàn)略資源資本化,并且等同于其他投資者參與剩余收益分配,建立以戰(zhàn)略資產(chǎn)為中心的企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源要素的會計核算和會計管理體系。戰(zhàn)略會計要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素,它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營要素,同時還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經(jīng)濟(jì)、政治要素。戰(zhàn)略會計的對象既包括以物質(zhì)為載體的資產(chǎn),同時還包括以人為載體的資產(chǎn),也包括其他的核心戰(zhàn)略資產(chǎn),特別是以企業(yè)為載體的自創(chuàng)商譽(yù)、組織資源以及以消費(fèi)者為載體的客戶資源。因此,戰(zhàn)略會計的對象要素有如下分類:
1.社會資本:社會資本的概念,目前國際上有兩種代表性的觀點(diǎn):其一是美國社會科學(xué)家埃莉諾·奧斯特羅姆的概念:“社會資本是關(guān)于互動模式的公享知識、理解、規(guī)范和期望,個人組成的群體利用這種模式來完成經(jīng)常性活動?！逼涠歉ダ饰魉埂じＩ降亩x“社會資本是一種有助于兩個或更多個體之間相互合作、可用事例說明的非正式規(guī)范?！彼麄儼焉鐣Y本定義為一種規(guī)范,這兩種對社會資本的概念都是從社會學(xué)的角度定義的,我們所要的是從企業(yè)的角度研究社會資本。企業(yè)社會資本是指社會資本對企業(yè)的正的和負(fù)的外部性。
2.政治資本:政治是指政府、政黨、社會團(tuán)體和個人在內(nèi)政及國際關(guān)系方面的活動。企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動受政治限制、鼓勵、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業(yè)都一視同仁的正式規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)上。社會民主化進(jìn)程高,社會資本對政治的影響就大,政治的含義就大,它既包括政府的活動,又包括政黨以及社團(tuán)的活動,進(jìn)而對企業(yè)的影響就大,如果社會民主化進(jìn)程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。
3.企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn):是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理具有決定意義的無形資產(chǎn),國際上一般認(rèn)為這部分資產(chǎn)包括:知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)和市場資產(chǎn)四部分。
(1)從存在形式來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中,很難用文字表述的知識。體現(xiàn)顯性知識的資產(chǎn)即為一般性知識資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括:技術(shù)工人和一般性管理人才的人力資產(chǎn)、客戶、銷售渠道、專利專營協(xié)議、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)略資產(chǎn)。智慧性資產(chǎn),掌握隱性知識的人是智慧性戰(zhàn)略人才,企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性知識的是企業(yè)的智慧性戰(zhàn)略資產(chǎn),智慧性資產(chǎn)是企業(yè)的靈魂。因此,智慧性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。包括:企業(yè)文化、管理哲學(xué)、品牌、高級管理人才、知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn),它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。
對戰(zhàn)略資產(chǎn)做如下分類更具有時代特征、更具有實用價值,有利于正確地反映企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的會計信息,即哪些核心戰(zhàn)略資產(chǎn)能形成企業(yè)的核心競爭能力;哪些核心戰(zhàn)略資產(chǎn)不能形成企業(yè)的核心競爭能力。
(2)從所有權(quán)所指來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。如果要對戰(zhàn)略資產(chǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行管理就必須對戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進(jìn)行分類管理。具體可以劃分為:①具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn),指有具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理,主要是通過法律保護(hù)其權(quán)益;對其權(quán)益進(jìn)行資本化;鼓勵其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn);采取積極的政策使其保留在企業(yè)中,并且在企業(yè)中生根發(fā)芽,用來影響和擴(kuò)大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識產(chǎn)權(quán)性和人力資產(chǎn)等戰(zhàn)略資產(chǎn)。②共同戰(zhàn)略資產(chǎn):是指所有權(quán)是企業(yè)共同的,并且依附于企業(yè)而不能獨(dú)立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如:企業(yè)文化,管理理念、商譽(yù)、品牌、商標(biāo)、客戶、銷售渠道、長期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等企業(yè)基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和市場資產(chǎn)。對共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理主要是營造一種共同創(chuàng)造戰(zhàn)略資產(chǎn)的氛圍:采取積極的措施,采集外部和內(nèi)部有益的營養(yǎng),培植企業(yè)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。
如果把企業(yè)比做一棵大樹,具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)就是企業(yè)的陽光、雨露,而共同戰(zhàn)略資產(chǎn)就是企業(yè)的樹根,它扎根于肥沃的土壤中,忘情地吸收土壤中的水分和營養(yǎng);樹葉和果實是企業(yè)的目標(biāo),即企業(yè)的目標(biāo)既有企業(yè)的財務(wù)成果,也包括企業(yè)的社會形象。樹干形象地說就是企業(yè)的有形資產(chǎn)。因此說,具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)是培植共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的基礎(chǔ),具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)必須適應(yīng)和融入共同戰(zhàn)略資產(chǎn),才能為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是扎根于企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn),并且從企業(yè)具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)中不斷汲取有益的營養(yǎng),它是與企業(yè)不可分割的重要財富,同時也是企業(yè)最重要、最長久的戰(zhàn)略資產(chǎn)。即如果沒有戰(zhàn)略資產(chǎn),非戰(zhàn)略資產(chǎn)是枯樹,是沒有生命力的木頭。這樣分類的意義在于,有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的資本化,分清企業(yè)內(nèi)部所有者權(quán)益;有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的保護(hù);有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的擴(kuò)張。
(三)企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)和計量
在戰(zhàn)略會計中我們只對企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)和影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會經(jīng)濟(jì)政治資本進(jìn)行反映,而不反映競爭對手的情況。那么,戰(zhàn)略會計是不是一種內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)會計?它對企業(yè)制定戰(zhàn)略管理的目標(biāo)進(jìn)行外部環(huán)境的分析有沒有幫助?答案是肯定的。因為,如果所有的企業(yè)都通過戰(zhàn)略會計來反映本企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn),那么具體到一個企業(yè)在戰(zhàn)略管理時就可以通過其他企業(yè)的戰(zhàn)略會計,收集到其他企業(yè)的戰(zhàn)略信息而進(jìn)行戰(zhàn)略外部分析。
1.戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)。
(1)法律保護(hù)性:由于戰(zhàn)略資產(chǎn)不具有實物形體,不占有空間,往往同時為很多人所擁有,具有共享性。戰(zhàn)略資產(chǎn)由于其傳送渠道多樣化而且迅速安全,不易為任何人實際控制,極容易擴(kuò)散。如知識產(chǎn)權(quán)以及商業(yè)秘密。所以,企業(yè)要保護(hù)自己的戰(zhàn)略資產(chǎn),法律武器是最好的手段。
(2)智慧性:戰(zhàn)略資產(chǎn)是人們在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中創(chuàng)造性智力勞動的產(chǎn)物,它是對現(xiàn)有的知識的擴(kuò)展。是人類認(rèn)識世界、改造世界最為銳利的武器。因此,欲擴(kuò)大戰(zhàn)略資產(chǎn)的數(shù)量,就必須合理配置人才,制定科學(xué)、合理、積極的激勵機(jī)制,充分調(diào)動廣大人力資產(chǎn)的創(chuàng)造積極性。
(3)使用轉(zhuǎn)讓的增值性:戰(zhàn)略資產(chǎn)的使用、出售、轉(zhuǎn)讓不僅不會帶來自身的損耗,反而會因廣泛使用而增值。所以企業(yè)要使戰(zhàn)略資產(chǎn)的價值增加,就必須充分利用戰(zhàn)略資產(chǎn),擴(kuò)大其使用范圍。
(4)非最終目的性:企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)不是其最終目的,企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)的最終目的是為提高自身的核心競爭能力,進(jìn)而帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)要不斷地對戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,以擴(kuò)大其規(guī)模和提高其價值。
(5)戰(zhàn)略性:企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)就其內(nèi)容來講,都具有戰(zhàn)略意義,即企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是影響企業(yè)全局性、長遠(yuǎn)性,是面向顧客的外向性的資產(chǎn),是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的必備資產(chǎn)。
2.戰(zhàn)略資產(chǎn)的計量。戰(zhàn)略資產(chǎn)的貨幣計量在目前會計理論界認(rèn)為是非常困難的,甚至說是不可能的。那么會計信息是不是必須使用貨幣計量。即能不能使用其他計量手段來計量戰(zhàn)略資產(chǎn)而不動搖會計本質(zhì)上的基礎(chǔ)。井尻雄士在《會計計量基礎(chǔ)》(1968)一書中說:會計“只能用單一的價值尺度記錄財富,并非先決條件?！比毡緯媽W(xué)家石川純治將復(fù)式簿記系統(tǒng)擴(kuò)展為多次元簿記和多屬性簿記,“在此,開始脫離金額這一貨幣尺度,將非變換的實物數(shù)據(jù)引入會計中,井尻教授稱其為‘實物量度會計’(physical accounting。)”由此看,使用其他計量手段——非貨幣計量手段,并不影響會計的本質(zhì)。所以,筆者認(rèn)為對戰(zhàn)略資產(chǎn)的計量可以使用多屬性多單位計量手段,即根據(jù)戰(zhàn)略資產(chǎn)的不同屬性使用不同的計量手段。
(四)戰(zhàn)略會計信息披露問題
會計報告應(yīng)該以企業(yè)的競爭能力為主進(jìn)行披露。目前國際上普遍認(rèn)為貨幣計量與非貨幣計量指標(biāo)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合是發(fā)展趨勢。非貨幣(非財務(wù))指標(biāo)系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是易于分清責(zé)任,使控制更為有效;其過程適時跟蹤評價;從企業(yè)整體角度評價;注重未來預(yù)期評價;直接而非間接評價;便于預(yù)測未來現(xiàn)金流量;與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。企業(yè)的戰(zhàn)略主要是制定長遠(yuǎn)的規(guī)劃,這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān),而非財務(wù)計量所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因而,非財務(wù)計量與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān),該計量指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。
非貨幣計量指標(biāo)的確定,要用貨幣計量指標(biāo)來評價企業(yè)經(jīng)營效績,首先就需要將這些非貨幣計量因素量化,即用定量化的指標(biāo)來表示非貨幣計量因素。其中一條很重要的原則就是:所選擇的計量指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確地反映出該因素的內(nèi)在特性。如果有的非貨幣計量因素是多層面的,用單個計量指標(biāo)無法全面地反映出其特性,那么就需要用多個計量指標(biāo)來對其進(jìn)行綜合反映。非戰(zhàn)略資產(chǎn)指標(biāo),主要用于企業(yè)業(yè)務(wù)管理;企業(yè)的綜合分析;投資者和企業(yè)的短期決策等管理活動。
改變目前會計信息披露的制度和體制,實行會計信息的商品化、市場化、價值化經(jīng)濟(jì)體制下提高會計信息質(zhì)量的唯一途徑是市場。會計信息公司受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動會不斷地提高會計信息的質(zhì)量,在這一點(diǎn)上利益同經(jīng)濟(jì)決策者是一致的,而企業(yè)則是在提高會計信息質(zhì)量后給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)損失之間進(jìn)行權(quán)衡,但從企業(yè)長遠(yuǎn)的角度來看,企業(yè)會選擇提高會計信息的,企業(yè)通過提高會計信息質(zhì)量能提高會計信息的價值,在有償提供給會計信息公司會計信息中獲取較高的回報。可以預(yù)見當(dāng)會計信息市場化到一定程度時,企業(yè)有償提供給會計信息公司會計信息將成為一種明智的選擇。企業(yè)同會計信息公司在控制會計信息輸出的技術(shù)目前已經(jīng)成熟,在實際中有些已經(jīng)開始使用。隨著財會電算化的發(fā)展;數(shù)據(jù)安全問題已得到了解決。在財會信息傳遞中國際會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)設(shè)定,有效地解決了信息數(shù)據(jù)傳遞的問題。美國國防部在1983年已公布了《可信計算機(jī)系統(tǒng)評價標(biāo)準(zhǔn)》,對網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)目前已使用的有:訪問控制、通信安全、數(shù)據(jù)加密、用戶監(jiān)別、預(yù)防病毒和網(wǎng)絡(luò)防火墻,這些技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)安全控制方面起到了很好的作用。
參考文獻(xiàn):
1.[日]石川純治.經(jīng)營信息與簿記系統(tǒng).上海:立信會計出版社,2006
2.姚正海.網(wǎng)絡(luò)時代挑戰(zhàn)會計系統(tǒng).經(jīng)濟(jì)論壇,2006(23)
3.[美]埃爾凳·S·亨德里克森.會計理論.上海:立信會計出版社,1986
