前言
近幾年,在西方掀起了一股改進(jìn)財務(wù)會計(jì)及其報告的浪潮,來自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門以及會計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為:會計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此,改革的目標(biāo),把會計(jì)信息相關(guān)性放在了首位。而在我國,由于近年來會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,會計(jì)界似乎強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經(jīng)濟(jì)浪潮,重新認(rèn)識會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,對于迎接知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)會計(jì)的挑戰(zhàn),完善會計(jì)準(zhǔn)則,以及正確認(rèn)識和治理會計(jì)信息失真的問題都具有重要的意義。
一、相關(guān)性與可靠性的涵義
1.相關(guān)性。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義,相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義:A.信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián),并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。B.信息對決策所起的作用,是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程,從而增強(qiáng)決策者的預(yù)測能力,證實(shí)或糾正過去的評價。C.信息對決策有用,必須要在信息失去其決策作用前及時地提供給決策者,否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。相比而言,可以說會計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征在我國是缺位的,至少可以說是不全面的。
2.可靠性。根據(jù)IASC相FASB的定義,可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義:A.信息必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易事項(xiàng)。B.信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。C.信息必須沒有重要錯誤。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定:會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄,僅有如實(shí)反映并不能表達(dá)可靠性的全部含義,還應(yīng)該做到可證實(shí)性。
二、相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系
會計(jì)理論界對于會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性存在多種不同的理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為二者是相互排斥,對立的,也有人認(rèn)為二者是相互依存,互為前提的?？偟膩碚f,可靠性和相關(guān)性是對立統(tǒng)一的。我們必須對兩者給予同等程度的重視,他們的排列順序先后并不重要,重要的是當(dāng)兩者不能同時兼顧時,是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍。
三、從我國會計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性問題
會計(jì)信息失真,是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)生活中一個不爭的客觀事實(shí),并且已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、 證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。以1996年瓊民源事件為起點(diǎn),從紅光事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案,上市公司的會計(jì)造假丑聞接連被暴光,人們不得不再次思考會計(jì)信息出了什么問題。如果會計(jì)信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來表達(dá),那么,是相關(guān)性的問題還是可靠性的問題?相信不言自明。
從我國目前的會計(jì)現(xiàn)狀來看,可靠性問題更加突出,更迫切需要解決。會計(jì)信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性,促進(jìn)社會資源趨利性流動,必須具備可靠性。總之,相關(guān)性與可靠性均為會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。比較而言,可靠性是基礎(chǔ),是會計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。
四、關(guān)于相關(guān)性的思考
思考一:相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。FASB將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價值、預(yù)測價值、及時性。多年來,對質(zhì)量的要求一直偏重于會計(jì)信息反饋價值證實(shí)和糾正以前期望的能力,而隨著社會步入知識經(jīng)濟(jì)時代,競爭將更加激烈,金融市場變幻莫測,企業(yè)風(fēng)險大大提高,會計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測價值、及時性將更加受到重視,而反饋價值則退居次要地位。
思考二:相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱,這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及,使得會計(jì)信息處理的速度和效率大大提高,成本會相對低廉。同時,隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施,整個民族的文化素質(zhì)將大大提高,會計(jì)信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
五、關(guān)于可靠性的思考
思考一:對于不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。在會計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下,采取劃分核心任務(wù)與非核心任務(wù),表內(nèi)于表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示,或在披露信息的同時披露其計(jì)算方法和風(fēng)險等則是明智之舉。
思考二:我國信息會計(jì)不真實(shí),從會計(jì)系統(tǒng)本身而有,有會計(jì)人員的素質(zhì)不高、存在主觀上的偏向以及會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因,但更主要的原因則在于會計(jì)系統(tǒng)外部,比如企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此,必須從會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理
六、解決我國現(xiàn)階段會計(jì)信息質(zhì)量問題的措施
第一,完善財會法規(guī)體系,加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力度。財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國,曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員,在中飽私囊之后并無人因此入獄,也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度,可增加管理當(dāng)局財務(wù)作假的機(jī)會成本。
第二,盡量減少會計(jì)政策的可選擇空間,防止會計(jì)信息的技術(shù)性失真。事前通過公共契約如會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等形式對會計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益,不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。
第三,提高會計(jì)人員的誠信道德水平,增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。其中,提高會計(jì)人員的誠信道德水平尤為重要。會計(jì)信息成為現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會計(jì)誠信是會計(jì)的生命,朱镕基總理的“不做假賬”道出了會計(jì)真諦。
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