近年來,國內(nèi)外一些公司因財務(wù)預(yù)算作假而導(dǎo)致破產(chǎn)的報道屢見報端,造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟損失,引發(fā)了社會公眾對會計信息的不信任。有調(diào)查顯示,企業(yè)所提供的會計信息幾乎都存在著不同程度的失真現(xiàn)象,絕大多數(shù)會計人員都認(rèn)為會計誠信缺失具有很大危害性,給企業(yè)、社會帶來危害的同時,也給影響了會計行業(yè)和會計人員的發(fā)展 [1]。會計誠信缺失和會計信息失真問題的出現(xiàn)除了受到一定社會條件和時代背景的影響外,還受到會計活動工作本身的影響。盡管學(xué)術(shù)界對這些問題產(chǎn)生的原因是否歸結(jié)到外部環(huán)境或者是會計工作內(nèi)部環(huán)境的爭論尚未停休,但會計誠信缺失和會計信息失真在產(chǎn)生過程中始終受到會計文化的作用。當(dāng)會計文化影響下的會計工作者的非理性行為對企業(yè)、社會環(huán)境造成的不良影響程度日漸增加時,會計活動環(huán)境問題也就成為導(dǎo)致會計誠信缺失和會計信息失真的主要原因。從這個意義上講,會計文化與非理性會計工作行為之間具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。面對會計文化建設(shè)中出現(xiàn)的各種問題,會計理論者和工作者開始反思并意識到:長期以來會計文化建設(shè)過多重視企業(yè)經(jīng)濟效益,對社會效益和生態(tài)效益有所忽視;要實現(xiàn)會計活動的可持續(xù)發(fā)展,必須構(gòu)建以經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益和人本效益四維一體為價值目標(biāo)的會計生態(tài)文化。
一、會計生態(tài)文化的概念內(nèi)涵
作為會計工作實踐活動衍生的文化現(xiàn)象,會計文化是一個內(nèi)容豐富、層次鮮明、結(jié)構(gòu)有序和功能健全的有機整體。與文化的概念相類似,會計生態(tài)文化也具有豐富的內(nèi)涵,它幾乎涉及到會計工作活動的所有領(lǐng)域。廣義的會計生態(tài)文化是指立足于人類社會和自然環(huán)境持續(xù)演進,兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益有機結(jié)合,旨在實現(xiàn)企業(yè)、社會和自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的會計工作實踐活動創(chuàng)造的物質(zhì)成果和精神成果的總和。狹義的會計生態(tài)文化是指生態(tài)意識指導(dǎo)下的會計工作理念、價值觀、精神風(fēng)貌和會計制度等精神財富。會計生態(tài)文化是會計文化發(fā)展的較高形態(tài),它與會計文化存在緊密的關(guān)聯(lián)性,但又是一種有別于會計文化的新型文化,這種差別不僅體現(xiàn)在會計生態(tài)文化的本質(zhì)內(nèi)涵方面,更體現(xiàn)在會計生態(tài)文化的結(jié)構(gòu)層次方面。
根據(jù)會計文化的結(jié)構(gòu)模式,結(jié)合會計生態(tài)文化的內(nèi)涵,可以將會計生態(tài)文化劃分成會計精神文化、會計制度文化和會計物質(zhì)文化。(1)會計精神文化。主要指包括會計目標(biāo)、會計經(jīng)營理念、會計管理觀念、會計創(chuàng)新意識、會計工作風(fēng)貌和價值觀,是會計生態(tài)文化擯棄了人類中心主義價值觀,改變了人類社會與自然環(huán)境相對立的發(fā)展觀,樹立了整體、和諧、文明的生態(tài)觀,并且將會計工作目標(biāo)由單純追求經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一;由促進企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)、社會、自然環(huán)境和人的協(xié)調(diào)發(fā)展。(2)會計制度文化。主要指會計制度、管理章程、服務(wù)守則等,是會計生態(tài)文化改變了會計制度中不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容、部分,科學(xué)制定現(xiàn)實可行、公正合理的制度,約束會計活動對社會、自然環(huán)境的不利行為。(3)會計物質(zhì)文化。主要指會計工作環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)等,是會計生態(tài)文化改變了原有會計活動中浪費人財物資源的工作方式,對會計工作流程的各個環(huán)節(jié)實行生態(tài)化組織、生態(tài)化管理和生態(tài)化控制,促進會計活動的經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)同發(fā)展 [2]。
二、會計生態(tài)文化的基本特征
會計生態(tài)文化是一種文化價值形態(tài),它直貼并關(guān)切會計活動的整個過程,是對會計活動本質(zhì)的解讀和闡釋,開啟著企業(yè)與社會、自然環(huán)境和諧發(fā)展的可能性,為資源節(jié)約和環(huán)境保護提供著有力支撐。除具有會計文化的一般特征,會計生態(tài)文化還表現(xiàn)出以下幾方面特征:
(1)形成過程的長期性。會計生態(tài)文化是會計文化的新的發(fā)展形態(tài),是企業(yè)文化的重要組成部分,也是社會文化的典型形態(tài)。會計生態(tài)文化是會計活動長期適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化,并與外部環(huán)境不斷進行物質(zhì)交換、能量流動和信息傳遞過程逐漸形成的。企業(yè)發(fā)展、社會環(huán)境變更和其他文化形態(tài)演替總是對會計生態(tài)文化產(chǎn)生影響,不斷塑造和改變著會計生態(tài)文化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和功能機制。(2)生命形態(tài)的動變性。作為會計文化發(fā)展的歷史產(chǎn)物,會計生態(tài)文化對其所依存的外部環(huán)境具有適應(yīng)性。這種適應(yīng)性主要表現(xiàn)在會計生態(tài)文化通過內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、功能機理優(yōu)化和運作機制優(yōu)化來不斷適應(yīng)和滿足環(huán)境變化要求,也可以通過適當(dāng)改變外部環(huán)境條件、有效變更資源取向,使得外部環(huán)境朝向有利于會計實踐工作開展的方向演變。(3)結(jié)構(gòu)關(guān)系的平衡性。從系統(tǒng)論角度看,會計生態(tài)文化是一個由彼此存在相互聯(lián)系、相互影響的精神層、制度層和物質(zhì)層構(gòu)成的具有一定結(jié)構(gòu)并表現(xiàn)特定功能的有機整體。與其他系統(tǒng)一樣,會計生態(tài)文化也具有自校穩(wěn)態(tài)平衡機制,當(dāng)外部作用力和影響力超過會計生態(tài)文化平衡機制的承載力時,會計生態(tài)文化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系就會發(fā)生轉(zhuǎn)變,從一種穩(wěn)態(tài)轉(zhuǎn)向另一種穩(wěn)態(tài),甚至?xí)霈F(xiàn)瓦解、衰退的情況。為了實現(xiàn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)系的平衡穩(wěn)定,會計生態(tài)文化要充分挖掘內(nèi)部構(gòu)成要素潛能,及時調(diào)整要素之間組配關(guān)系,增強內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性,實現(xiàn)與外部環(huán)境正常的物能流轉(zhuǎn)。(4)功能機理的持久性。在會計生態(tài)文化內(nèi)部,構(gòu)成要素之間相互影響、相互作用形成了會計生態(tài)文化的特定結(jié)構(gòu),這種結(jié)構(gòu)關(guān)系的外在表現(xiàn)體現(xiàn)為會計生態(tài)文化的功能作用。一般而言,會計生態(tài)文化的功能機理具有相對獨立性,固然不排除會計生態(tài)文化內(nèi)部構(gòu)成要素之間妨害和沖突的影響,但會計生態(tài)文化的功能機理一旦形成并趨于穩(wěn)定,就會對外部環(huán)境和會計工作內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生影響。隨著會計生態(tài)文化的發(fā)展演進,其功能機理就會形成自身的歷史專長和特色優(yōu)勢,這種專長和優(yōu)勢往往能夠給會計工作、企業(yè)發(fā)展、社會進步帶來持久的正向作用。
三、會計生態(tài)文化的基本功能
首先,有利于營造會計工作的良好氛圍。作為會計文化的構(gòu)成部分,會計生態(tài)文化是會計實踐發(fā)展語境中的特殊形態(tài);作為體現(xiàn)會計活動與企業(yè)、社會之間交織互動過程的特殊形式,會計生態(tài)文化是會計活動要素實現(xiàn)充分連接和有效溝通的橋梁紐帶。會計生態(tài)文化的價值語境意義在于它構(gòu)造了一種多維立體化的關(guān)系模式,改善了會計活動構(gòu)成要素之間關(guān)系,強化了會計功能機制各層面之間關(guān)系,推動了會計活動與外部環(huán)境的深層次互動與協(xié)同發(fā)展,營造了一個由會計精神文化驅(qū)動、會計制度文化約束、會計物質(zhì)文化保障的能動場。由會計生態(tài)文化所創(chuàng)造的影響效應(yīng),將會計活動更大程度、更大范圍地置身于與經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益緊密相關(guān)的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中,進而突破了若干個會計活動構(gòu)成要素溝通互動的時空邊界與組織邊界,在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展價值、經(jīng)濟價值和效益目標(biāo)的同時,也不斷擴大會計活動對社會環(huán)境的影響。會計生態(tài)文化不僅僅是營造良好的工作氛圍,在其表象的背后還蘊涵著豐富深刻的價值意義。
其次,有利于提高會計工作的績效水平。作為生成和發(fā)展于會計活動過程的文化形態(tài),會計生態(tài)文化能夠增強會計活動的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性,進而提高會計工作的績效和水平。在方向性層面,會計生態(tài)文化有助于會計工作者充分了解和系統(tǒng)把握會計實踐活動發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,通過影響會計制度、會計準(zhǔn)則的制定、實施和評價,對會計工作的環(huán)境、結(jié)構(gòu)和功能的各層面及相互間關(guān)系進行規(guī)范性的協(xié)調(diào);在規(guī)范性層面,會計生態(tài)文化依據(jù)會計實踐活動指向的本質(zhì)要求和特征表現(xiàn),通過構(gòu)建相關(guān)的精神層文化、制度層文化和物質(zhì)層文化,對會計實踐活動的思維方式和行為方式進行引導(dǎo)、控制與規(guī)范;在有序性層面,會計生態(tài)文化在明確會計實踐活動發(fā)展指向,了解會計工作制度規(guī)范的基礎(chǔ)上,借助多層面的管理方式和多樣化的管理手段,對會計活動過程中出現(xiàn)的各種問題、矛盾和突發(fā)性事件,進行及時有效的預(yù)防與合理有序的管理;在創(chuàng)新性層面,會計生態(tài)文化通過營造有利的創(chuàng)新氛圍,促進會計工作過程內(nèi)外知識的生產(chǎn)、積累、創(chuàng)新、應(yīng)用和擴散,加強會計工作過程內(nèi)外信息的傳播、交流和擴充,提高會計工作的先進性、創(chuàng)新性和實效性。會計活動的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性的不斷增強,一方面吸引更多主體參與會計活動,幫助會計工作獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢;另一方面促進與會計活動相關(guān)的知識信息的互動溝通與有效轉(zhuǎn)移,提高會計工作的績效和水平。
最后,有利于增強會計工作的適應(yīng)能力。會計工作的有效開展離不開會計主體在資源因子、經(jīng)營模式和管理方法選擇等方面的慣例性行為的合理確定,會計主體的慣例性行為充當(dāng)著會計活動的記憶載體,通過復(fù)制、學(xué)習(xí)等方式進行“遺傳”,推動會計工作不斷發(fā)展和演化。也正是由于會計主體的慣例性行為,使得會計活動對外部環(huán)境的能動適應(yīng)性會相對持久地固化在某一個范圍、層次和水平,當(dāng)這種固化積累到一定程度便極有可能產(chǎn)生足夠的“剛性”,進而弱化會計活動的適應(yīng)能力、創(chuàng)新能力和競爭能力,影響會計工作的持續(xù)發(fā)展,加之會計活動過程充滿了復(fù)雜性和多變性,尤其當(dāng)外部環(huán)境變動致使會計工作系統(tǒng)處于不穩(wěn)定或邊緣的臨界狀態(tài)時,會計工作的發(fā)展軌跡便會出現(xiàn)分岔,極有可能走向退化?？梢?適應(yīng)能力下降就成為會計活動過程無可規(guī)避的生理現(xiàn)象。為了防止會計工作適應(yīng)能力下降問題的出現(xiàn)及其負(fù)向影響,會計主體需要相機做出優(yōu)化策略,依靠會計生態(tài)文化各結(jié)構(gòu)層面及相互配合,不斷保持和增強會計工作的適應(yīng)能力。應(yīng)當(dāng)說,企業(yè)競爭優(yōu)勢的生存力、發(fā)展力和競爭力的構(gòu)建與保持大都是從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境系統(tǒng)中,通過改變企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)功能各層面之間相互聯(lián)結(jié)的關(guān)系方式或企業(yè)與外部環(huán)境關(guān)系優(yōu)化而來的。
參考文獻(xiàn):
[1]徐雪霞,王珍義.會計誠信缺失的原因及治理[J].統(tǒng)計與決策,2006,(6):153.
[2]任運河,等.會計生態(tài)文化研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005:37.[責(zé)任編輯 吳迪]
