隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深化, 醫(yī)院加快了向獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)單位轉(zhuǎn)變的步伐。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,醫(yī)院只有在講求社會(huì)效益的同時(shí)提高對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重視程度,才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得生存和發(fā)展,尤其是在目前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建面臨著新的環(huán)境和新的問題,這就要求醫(yī)院建立起一套完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,以保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能夠正常有序地進(jìn)行,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效益的發(fā)展目標(biāo)。
一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系概述
(一)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,為了保證資產(chǎn)的完整與安全性,以及確保業(yè)務(wù)工作得以順利開展而制定和實(shí)施的一系列相關(guān)的政策、措施和程序,其作用是提升內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性,保障醫(yī)院的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在相關(guān)的制度和規(guī)范下進(jìn)行。具體來(lái)講,醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由組織的計(jì)劃和與保障資產(chǎn)、財(cái)務(wù)記錄的可靠性密切相關(guān)的程序及方法這兩部分組成的,批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的主要手段。醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是為了在各個(gè)組織部門間,通過塑造企業(yè)文化來(lái)影響職工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),以提高各成員實(shí)施控制的自覺性。營(yíng)造出這樣一種濃厚的氛圍,不僅是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、節(jié)約成本、改善經(jīng)營(yíng)這些發(fā)展目標(biāo)的要求,也是解決目前具有公有性和公益性雙重經(jīng)濟(jì)屬性矛盾的途徑,也是在眾多醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中謀發(fā)展的有效途徑。
(二)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié),也是會(huì)計(jì)工作得以順利開展的基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,醫(yī)院為了保證各項(xiàng)工作計(jì)劃能夠順利實(shí)施,必須要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能對(duì)醫(yī)療經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先,醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,醫(yī)院若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī),不僅要有經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿ψ龊蠖?還要有能力預(yù)防和控制各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部控制是醫(yī)院管理重中之重,是整個(gè)決策體系能否順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè),能夠在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)提供有效的會(huì)計(jì)信息,這樣也就提高了統(tǒng)計(jì)資料的科學(xué)性和可靠行,在此基礎(chǔ)上作出相應(yīng)政策調(diào)整便能有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。其次,健全內(nèi)部控制可以促進(jìn)醫(yī)院的有效運(yùn)營(yíng),在各項(xiàng)工作都有了明確的分工后,就能在很大程度上提高工作效率,培養(yǎng)員工的責(zé)任心,通過各部門的緊密結(jié)合和通力協(xié)作,充分發(fā)揮整體的作用,以順利實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上,財(cái)經(jīng)紀(jì)律也在很大程度上得以維護(hù),降低了個(gè)別員工貪污盜竊、挪用公款內(nèi)部營(yíng)私舞弊行為發(fā)生的可能性。因此,構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是醫(yī)院加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的新問題
(一)控制環(huán)境發(fā)生變化
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展,傳統(tǒng)手工環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系逐漸瓦解,取而代之的是會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展,醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境也在發(fā)生改變。傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在交易授權(quán)與交易處理相分離的情況,但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行的交易授權(quán)則由計(jì)算機(jī)自動(dòng)授權(quán),這就使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的范圍急速擴(kuò)張,從網(wǎng)上交易到網(wǎng)上結(jié)算,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位之間以及經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部各個(gè)部門之間的在線辦公。在這一過程中,醫(yī)院的組織單位由實(shí)體形式向虛擬形式轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)系統(tǒng)也由單純的電算化走向開放式、網(wǎng)絡(luò)化,但我們也應(yīng)看到,它在給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)便利的同時(shí),也進(jìn)一步加大了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的安全風(fēng)險(xiǎn)。目前通過網(wǎng)絡(luò),即使是經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息也可能被篡改或被截取,以及信息的泄露無(wú)疑是醫(yī)院面臨的最大的安全隱患,雖然目前各單位的系統(tǒng)管理員已經(jīng)意識(shí)到它的重要性,也在積極制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,但各種病毒仍是防不勝防,因此,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息安全問題成為醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制急需解決的一個(gè)新課題。雖然醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策也在進(jìn)行著相應(yīng)的改變,但由于缺少可以借鑒的歷史經(jīng)驗(yàn),網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度加大
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,醫(yī)院不再是由審計(jì)人員或管理層根據(jù)已經(jīng)建立的交易授權(quán)制度來(lái)對(duì)員工的行為進(jìn)行監(jiān)督和審查,而是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)授權(quán)、批準(zhǔn),這在給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)便利的同時(shí),也隱藏了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的應(yīng)用日益廣泛,醫(yī)院業(yè)務(wù)量便隨之?dāng)U大,會(huì)計(jì)部門的員工組織結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生變化,即職工內(nèi)部分工趨于專業(yè)化,如新出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員、計(jì)算機(jī)操作員等。增加的職能部門和職能分工看似有利于權(quán)責(zé)的明確,事實(shí)上卻加大了內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,醫(yī)院內(nèi)部員工在其操作職權(quán)范圍內(nèi)開展的工作,都需要設(shè)置相應(yīng)的口令及密碼,它相當(dāng)于原始的紙質(zhì)憑證,其本意是明確個(gè)人的職權(quán)和責(zé)任,減少違規(guī)操作的可能性,但是,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門,若是有不相關(guān)人員惡意修改他人的使用權(quán)限,必然會(huì)對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成障礙,從而加大了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn),那么此時(shí)發(fā)生的權(quán)責(zé)問題也就難以分辨清楚,這就必然會(huì)加大醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度。
(三)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)更加復(fù)雜
醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下呈現(xiàn)出開放性、實(shí)時(shí)性和電子化的新特點(diǎn),原始的手工操作下得出的會(huì)計(jì)信息被轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行保存,在這一過程中,既要求進(jìn)行常規(guī)的科目匯總表的編制、余額發(fā)生額平衡檢查的試算以及總賬和明細(xì)賬的核對(duì)等工作,又要對(duì)錄入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行必要的審查和維護(hù),這就使得原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系由單一的人工控制向“人工-程序”相結(jié)合的控制形式轉(zhuǎn)變,進(jìn)而加大了風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的復(fù)雜性。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化控制系統(tǒng)很難找到具體的交易處理痕跡,交易憑證所起到的風(fēng)險(xiǎn)控制功能也就相對(duì)弱化,一方面使得醫(yī)院在清查那些已經(jīng)把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人的,但仍出現(xiàn)紕漏的事故的調(diào)查難度加大,另一方面,因?yàn)槿鄙偌垙堎|(zhì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在流動(dòng)中需要領(lǐng)導(dǎo)部門逐級(jí)簽字蓋章等信息確認(rèn)環(huán)節(jié),這便導(dǎo)致那些來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的真實(shí)性降低,在整個(gè)信息流通環(huán)節(jié)缺少順利進(jìn)行的保證。同時(shí),在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,醫(yī)院的內(nèi)部控制以程序化的形式被應(yīng)用于整個(gè)系統(tǒng)內(nèi),其運(yùn)行狀況也就取決于應(yīng)用程序是否順暢,一旦這些程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)發(fā)生故障,就會(huì)使那些對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生嚴(yán)重依賴性的員工一時(shí)不知所措,勢(shì)必會(huì)影響整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全控制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息大部分都儲(chǔ)藏在磁性介質(zhì)載體中,醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息被篡改、截取和泄露是面臨的最大的安全隱患,因此系統(tǒng)的保護(hù)功能直接決定著醫(yī)院內(nèi)部所有電子信息的安全性,也影響著醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的運(yùn)行狀況。因此,醫(yī)院必須采取措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全控制,這是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提,這主要可以從以下兩個(gè)方面著手。首先要采用有效信息安全技術(shù),由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行的交易授權(quán)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)授權(quán),為了防止非授權(quán)用戶越權(quán)操作數(shù)據(jù)和非法用戶竊取機(jī)密信息,這就要求企業(yè)在選擇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制軟件時(shí)要重點(diǎn)考慮其信息安全性能,并加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的信息安全培訓(xùn),提高信息安全意識(shí),防止由于工作疏忽所造成的信息安全事故發(fā)生。其次,醫(yī)院應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的要求,按“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的原則,建立健全和實(shí)施會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、安全日志制度等,嚴(yán)格執(zhí)行崗位責(zé)任制度,做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放,建立會(huì)計(jì)信息資源授權(quán)制度,采取定期的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份,緊急恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃,以此加大對(duì)信息的控制力度,減少人為的錯(cuò)誤操作和對(duì)系統(tǒng)造成的物理傷害。
(二)建立健全用戶分級(jí)授權(quán)制度
由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度加大,導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施可能存在一系列的問題,而解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度加大的問題,應(yīng)從制度建設(shè)方面著手。雖然用戶系統(tǒng)授權(quán)功能存在隱患,但并不是說(shuō)有問題的制度就要棄之不用,相反要繼續(xù)貫徹執(zhí)行,因?yàn)樗敲鞔_員工權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)。目前醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系工作的重點(diǎn)是使用戶分級(jí)授權(quán)制度得以健全并保證其貫徹實(shí)施,具體來(lái)講可從以下幾方面著手。首先,建立健全計(jì)算機(jī)設(shè)備管理制度,按會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分崗位職責(zé),如軟件管理、審核記賬、數(shù)據(jù)分析等,這樣一方面能從物理角度保護(hù)設(shè)備的硬件功能遭到不必要的損害,另一方面也可以確保無(wú)關(guān)人員上機(jī)進(jìn)行惡意操作。其次應(yīng)健全上機(jī)管理制度,在醫(yī)院的日常活動(dòng)中,使每一次的輪流值班、上機(jī)記錄都應(yīng)有據(jù)可查,一旦出現(xiàn)問題,管理部門就可以根據(jù)以往的那些保存完整的操作日志追查到相應(yīng)責(zé)任人。最后,醫(yī)院為了更好的開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,應(yīng)建立起一套完整的獎(jiǎng)罰機(jī)制,在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的基礎(chǔ)上,表彰先進(jìn),以此來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極性和參與性,吸引他們?nèi)纳淼耐度氲奖韭毠ぷ髦衼?lái),間接的為確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整性及業(yè)務(wù)順利開展鋪平道路。
(三)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,真正能起到主人翁地位并且對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的是員工,醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到員工的作用和力量,在以人為本思想的指導(dǎo)下,充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性,以切實(shí)行動(dòng)感召全體成員為了醫(yī)院的發(fā)展而努力,只有營(yíng)造出濃厚的企業(yè)文化氛圍,加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),使各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備兩方面的素質(zhì),一是最基本的業(yè)務(wù)技能,只有員工掌握了基本的業(yè)務(wù)技能,才能保證其操作是符合相關(guān)規(guī)章制度的;二是最重要的道德水平,這是保證員工是否遵守制度規(guī)定的重要保證。因此,應(yīng)該從這兩方面著手強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制。醫(yī)院對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)方面,應(yīng)嚴(yán)格按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神來(lái)行事,嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗管理理念,同時(shí)通過定期培訓(xùn)和定期考核等制度,在積極提升相關(guān)員工職業(yè)技能水平的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格考察會(huì)計(jì)人員的操作能力和工作能力,讓競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在機(jī)構(gòu)內(nèi)部得到有效地運(yùn)行,對(duì)在工作中有突出表現(xiàn)的人大力表?yè)P(yáng),而對(duì)長(zhǎng)久以來(lái)一直不能適應(yīng)工作需求的員工則要堅(jiān)決處理。在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平方面,應(yīng)通過主管部門對(duì)從業(yè)人員的監(jiān)督檢查,以此來(lái)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)、思想操守等方面的考核力度,多方面著手做好工作,以確保醫(yī)院會(huì)計(jì)從業(yè)人員在政治上合格,在業(yè)務(wù)上過硬,這樣才能建立更有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
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