一、政府財(cái)政部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在會(huì)計(jì)管理中的職能及關(guān)系
1.政府財(cái)政部門(mén)監(jiān)管職能。目前中國(guó)政府財(cái)政對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)履行監(jiān)管職能,全面行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審批、注銷(xiāo)、處罰等監(jiān)管權(quán)。國(guó)發(fā)辦2009[56]《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》進(jìn)一步指出:財(cái)政部和各省級(jí)財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管,健全行業(yè)監(jiān)管跨部門(mén)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,建立財(cái)政部門(mén)和審計(jì)、銀行、證券、保險(xiǎn)等監(jiān)管部門(mén)的信息共享制度,不斷提高監(jiān)管效能。要建立并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出機(jī)制,嚴(yán)厲懲治通同舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)自律,其管理職能包括制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)規(guī)則和懲戒制度;組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)教育和后續(xù)教育開(kāi)展行業(yè)內(nèi)外交流;通過(guò)法律授權(quán)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代為組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試;調(diào)解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的糾紛并為其提供必要的法律援助;對(duì)違法違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予懲戒(行業(yè)內(nèi)部紀(jì)律處分)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理職責(zé)包括三個(gè)方面:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我約束管理;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自我管理;三是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律和自治管理。
3.政府財(cái)政與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系。財(cái)政部門(mén)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主管部門(mén),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從屬財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制中,政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所承擔(dān)的具體職能不同,代表的利益不同,管理的方式和手段也不同,但根本利益和出發(fā)點(diǎn)是相同的,即保證社會(huì)公眾利益不受損失,促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展,因此,在政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的關(guān)系上,兩者作為獨(dú)立的管理主體,既有相互制約的一面,又有相互配合的一面,政府在其中始終處于主導(dǎo)地位。據(jù)此,應(yīng)處理好政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的關(guān)系。
二、政府財(cái)政部門(mén)要及時(shí)將直接會(huì)計(jì)監(jiān)管轉(zhuǎn)化為間接性監(jiān)管
(一)目前中國(guó)財(cái)政監(jiān)管的現(xiàn)狀
目前,中國(guó)有關(guān)的各項(xiàng)法律、法規(guī)表明,政府財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)的管理是通過(guò)多渠道進(jìn)行的,通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理監(jiān)管會(huì)計(jì)為其中渠道之一。目前這些法律法規(guī)都沒(méi)有清晰地界定政府與行業(yè)協(xié)會(huì)在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分,使得一些本應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能,由行業(yè)自律組織代為行使。由于行業(yè)協(xié)會(huì)是行業(yè)自律性組織,又是社會(huì)團(tuán)體機(jī)構(gòu),既要承擔(dān)政府賦予的行政職能,又要實(shí)行行業(yè)自律約束,同時(shí)還要維護(hù)行業(yè)自身利益,在這種情況下,很難轉(zhuǎn)換多種角色,同時(shí),由于政府監(jiān)管力量過(guò)于強(qiáng)大,將本應(yīng)由市場(chǎng)解決的問(wèn)題納入政府控制之內(nèi),致使監(jiān)管過(guò)度與監(jiān)管不足現(xiàn)象同時(shí)并存。
近年中國(guó)對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行委派制。政府通過(guò)向國(guó)有控股企業(yè)委派會(huì)計(jì)的管理體制改革嘗試,從形式上抑制一些明顯的會(huì)計(jì)信息造假,但沒(méi)有真正解決會(huì)計(jì)信息不實(shí)和隱蔽性造假或合謀性造假問(wèn)題;同時(shí),這種做法也有礙于政企職能的分離及會(huì)計(jì)管理間接化的國(guó)際趨勢(shì);況且委派會(huì)計(jì)人員仍有被經(jīng)理人員或其他相關(guān)人員收賣(mài)而共同參與會(huì)計(jì)造假的可能;會(huì)計(jì)委派制還存在一個(gè)監(jiān)督成本高昂、監(jiān)督效率低下及其由此而導(dǎo)致的委派會(huì)計(jì)本身失控(無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效評(píng)價(jià)、激勵(lì)和約束)問(wèn)題?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)委派制并未改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為傾向,僅僅只是通過(guò)增加單位領(lǐng)導(dǎo)者與會(huì)計(jì)人員的合謀造假的成本來(lái)抑制會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生,因而也不是一種長(zhǎng)期的治本之策。相對(duì)而言,財(cái)政部門(mén)只有通過(guò)不斷強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)間接完成財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督才是根本的財(cái)政會(huì)計(jì)管理體制改革出路。
(二)建立有效的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
1.強(qiáng)化財(cái)政會(huì)計(jì)間接監(jiān)管力度。各級(jí)注協(xié)應(yīng)設(shè)立理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì)為核心的決策組織體系;設(shè)立以會(huì)員為中心的完整的行業(yè)管理和服務(wù)職能部門(mén);以秘書(shū)處為主體的協(xié)會(huì)執(zhí)行體系;各級(jí)注協(xié)根據(jù)指導(dǎo)意見(jiàn)要求,大力發(fā)展和完善行業(yè)管理和服務(wù)職能體系,不斷建立健全會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)、常務(wù)理事會(huì)、專(zhuān)門(mén)(專(zhuān)業(yè))委員會(huì)等行業(yè)管理組織體系;政府財(cái)政應(yīng)派人參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)和常務(wù)理事會(huì),代表政府參議行業(yè)的重大決策;注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重大事項(xiàng)須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)政府部門(mén)備案;注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)向政府反映行業(yè)的呼聲,認(rèn)為政府作出的決定影響行業(yè)利益時(shí)應(yīng)向政府部門(mén)進(jìn)行反映,包括申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟等;注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)定期向政府部門(mén)報(bào)告工作;實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全與掛靠單位脫鉤,強(qiáng)化財(cái)政通過(guò)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管微觀會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督力度。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)和嚴(yán)格執(zhí)業(yè)質(zhì)量,使其能公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),獨(dú)立負(fù)責(zé)地提供各種客觀中立的會(huì)計(jì)鑒證服務(wù),并報(bào)財(cái)政部門(mén),主動(dòng)接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督。
2.加強(qiáng)法規(guī)執(zhí)行力度并適時(shí)調(diào)整相關(guān)獎(jiǎng)懲措施。財(cái)政部門(mén)要切實(shí)保證各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心管理職能的到位,充分履行監(jiān)管職責(zé),一方面,通過(guò)省注協(xié)和市州注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中心,監(jiān)督、督促事務(wù)所按照國(guó)家的法律法規(guī),出具獨(dú)立的審計(jì)、驗(yàn)證報(bào)告,客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則的遵守情況、業(yè)務(wù)工作制度的執(zhí)行情況,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),做到實(shí)事求是,不出具不實(shí)的驗(yàn)證報(bào)告,從法律的角度杜絕各經(jīng)濟(jì)主體弄虛作假、損害國(guó)家及其他各利益關(guān)系者的利益;財(cái)政部門(mén)每年按一定比例抽取事務(wù)所審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)監(jiān)督實(shí)行年檢制,規(guī)定注冊(cè)限制,以提高限制檔次,純凈注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的公正和神圣,從而達(dá)到財(cái)政監(jiān)督的目的;另一方面,對(duì)年審年檢中有突出表現(xiàn)的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的媒體宣傳報(bào)道,對(duì)年審中會(huì)計(jì)師事務(wù)所弄虛作假,提供虛假審計(jì)報(bào)告,掩蓋事實(shí)真相的,要堅(jiān)決停業(yè)整頓,公開(kāi)曝光,吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)許可證,甚至追究其法律責(zé)任;對(duì)年檢中注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則,根據(jù)情節(jié)輕重,分別給予警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)等處理,情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)制裁,直至追究刑事責(zé)任,以確保間接監(jiān)督的嚴(yán)格有效。
(三)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)著重關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批和監(jiān)督
財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)審批和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》進(jìn)行。優(yōu)先發(fā)展無(wú)限責(zé)任合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。無(wú)限責(zé)任合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于有限責(zé)任所而言,在償債責(zé)任方面,不論是由于經(jīng)營(yíng)管理工作造成的負(fù)債,還是由于合伙人或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性違規(guī)造成的負(fù)債,每一位合伙人均要對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣從客觀上極大地保護(hù)了客戶的經(jīng)濟(jì)利益,使每一位作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以負(fù)責(zé)任的態(tài)度更加嚴(yán)于律己,更加注意內(nèi)部業(yè)務(wù)的相互監(jiān)督及職業(yè)操守。
三、政府財(cái)政部門(mén)及注協(xié)應(yīng)相互協(xié)調(diào)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)制定相應(yīng)章程及行業(yè)規(guī)則報(bào)財(cái)政部門(mén)備案。注協(xié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的娘家,同時(shí)注協(xié)又從屬于政府財(cái)政的領(lǐng)導(dǎo),還是政府財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施以監(jiān)管的中間橋梁,因此,注協(xié)在制定相關(guān)行業(yè)制度、規(guī)則時(shí),要從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā),維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益,反映其呼聲,同時(shí)也應(yīng)征得政府財(cái)政的許可,應(yīng)在各級(jí)財(cái)政部門(mén)的支持與指導(dǎo)下,積極探索和完善行業(yè)管理的組織制度和運(yùn)行機(jī)制,中注協(xié)在研究新形勢(shì)、新任務(wù)的基礎(chǔ)上,應(yīng)適時(shí)地制定發(fā)布關(guān)于加強(qiáng)注協(xié)自律管理體制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn),報(bào)財(cái)政部門(mén)備案;這樣使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常工作在井然有序的環(huán)境中展開(kāi)工作。
2.政府與應(yīng)協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),制定財(cái)務(wù)監(jiān)管相應(yīng)法規(guī)措施。政府財(cái)政部門(mén)起草行業(yè)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)充分聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)和建議,法律的效率性應(yīng)當(dāng)以各種選擇的方式及其結(jié)果是否有助于提高人們行為的效率作為最基本的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),注協(xié)是政府財(cái)政的基層組織,是政府依法行政的附著體或相關(guān)法律實(shí)施的中間橋梁,要實(shí)現(xiàn)行業(yè)法律法規(guī)的時(shí)效性只有充分聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)和建議,既從政府角度出發(fā)、又從社會(huì)民意出發(fā),同時(shí)又考慮注協(xié)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益,多角度審視,才能科學(xué)地制定出切實(shí)有效的政策法規(guī),政府部門(mén)才能使自己的行政意志在下層機(jī)構(gòu)的執(zhí)行過(guò)程中不折不扣地變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),真正達(dá)到取信社會(huì)、和諧發(fā)展的良性循環(huán)目的。
3.加大宣傳力度,營(yíng)造良好氛圍。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)性質(zhì)、職能作用、發(fā)展?fàn)顩r、先進(jìn)事跡等的宣傳力度,加深全社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)知度和認(rèn)同感,營(yíng)造理解、支持、尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有利氛圍,為加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)凝聚共識(shí)、匯聚力量,創(chuàng)造更加良好的外部發(fā)展環(huán)境。
綜上所述,隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善,社會(huì)中介的財(cái)務(wù)監(jiān)管應(yīng)運(yùn)而生,并且顯示其越來(lái)越重要的地位,這是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然規(guī)律,也符合國(guó)際趨勢(shì)化模式,會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能相對(duì)單一、中立化,不僅賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息審計(jì)的權(quán)力,許多復(fù)雜的問(wèn)題如監(jiān)管中的權(quán)力之爭(zhēng)、重復(fù)監(jiān)管、職責(zé)真空、責(zé)任追究等就可以迎刃而解,這樣也就不存在在法律中再來(lái)劃分會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)限的問(wèn)題,會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的協(xié)調(diào)化也就容易實(shí)現(xiàn)得多,政府的監(jiān)管行為也易于實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。
參考文獻(xiàn):
[1]《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見(jiàn)》財(cái)會(huì)[2002]19號(hào)[R].
[2]《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)[R].
