目前，對交易性金融資產(chǎn)的核算分歧較大，主要體現(xiàn)在跨年度買賣交易性金融資產(chǎn)的會計處理方面，大致有四種觀點。
觀點一：按照《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》規(guī)定，企業(yè)購入證券，如果作為交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計價。每期期末，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整到公允價值，公允價值與賬面價值之間的差額，通過借或貸記“公允價值變動損益”賬戶，計人當(dāng)期損益。出售交易性金融資產(chǎn)時，以前計入“公允價值變動損益”賬戶的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
[例]某公司2007年12月6日購入股票1000股，每股市價5.10元，手續(xù)費50元；2007年12月31日每股市價5.50元；公司于2008年1月23日出售此股票，每股售價5.60元。不考慮其他因素，該項交易性金融資產(chǎn)從購入到處置的會計處理為：
2007年12月6日購入時：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
投資收益 50
貸：銀行存款 5150
2007年12月31日，確定公允價值變動損益時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
貸：公允價值變動損益 400
2007年12月31日，公允價值變動損益轉(zhuǎn)出到“本年利潤”：
借：公允價值變動損益 400
貸：本年利潤 400
2008年1月23日出售時：
借：銀行存款 5600
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
投資收益 100
同時，轉(zhuǎn)出以前確認的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 400
貸：投資收益 400
觀點二：按照《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》規(guī)定進行賬務(wù)處理，“公允價值變動損益”賬戶不能準確反映各會計期間(年)的公允價值變動損益，建議增設(shè)“公允價值變動損益轉(zhuǎn)銷”損益類賬戶，同時在利潤表中增設(shè)“以前期間公允價值變動損益因?qū)崿F(xiàn)而轉(zhuǎn)銷的金額”項目。依前例，最后一個分錄改為：
借：公允價值變動損益轉(zhuǎn)銷 400
貸：投資收益 400
“公允價值變動損益轉(zhuǎn)銷”賬戶是損益類賬戶，在期末結(jié)平?！肮蕛r值變動損益轉(zhuǎn)銷”賬戶在期末結(jié)平前如果是借方余額，在利潤表上“以前期間公允價值變動損益因?qū)崿F(xiàn)而轉(zhuǎn)銷的金額”項目的金額填負數(shù)(依前例填-400元)，表示以前期間已計入利潤表的公允價值變動收益因?qū)崿F(xiàn)而通過“投資收益”賬戶計人了本期利潤，為避免重復(fù)計算，需要通過本項目扣除本期利潤的金額(依前例扣除400元)。反之亦然。
觀點三，公允價值變動損益是企業(yè)未實現(xiàn)的損益，列入利潤表造成虛增利潤，增加企業(yè)稅負；以前年度已轉(zhuǎn)入“本年利潤”的公允價值變動損益，在出售交易性金融資產(chǎn)時，又將其轉(zhuǎn)入投資收益，使得同一項業(yè)務(wù)所引起的損益要在利潤表上重復(fù)操作，而且可能影響利潤表上相關(guān)信息的明晰性，為此提出兩個改進方法。一是將“公允價值變動損益”賬戶改為“公允價值變動”賬戶，且不作為損益類賬戶使用。依前例，第二個分錄改為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
貸：公允價值變動 400
第三個分錄不編，最后兩個分錄改為：
借：銀行存款 5600
公允價值變動 400
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
投資收益 500
二是交易性金融資產(chǎn)期末不計量。依前例，即不編第二、第三個分錄，最后兩個分錄改為：
借：銀行存款 5600
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
投資收益 500
觀點四，有些教科書或考證的輔導(dǎo)教材將出售交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)只編一筆分錄，依前例，即最后兩個分錄合并為：
借：銀行存款 5600
公允價值變動損益 400
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
投資收益 500
上述觀點普遍存在的問題是科目使用錯誤。有關(guān)法規(guī)規(guī)定，個人或單位在證券市場買賣證券，要在證券營業(yè)部開立資金賬戶和證券賬戶，買賣證券實質(zhì)是資金賬戶和證券賬戶的此增彼減，資金賬戶的資金對單位投資者來說，屬于其他貨幣資金(存出投資款)。因此，交易性金融資產(chǎn)的買賣應(yīng)通過“其他貨幣資金——存出投資款”核算。
觀點一的處理，雖不影響準確反映企業(yè)各年損益，但使經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化(體現(xiàn)在第五個分錄多余)，同時該分錄雖不影響利潤表的營業(yè)利潤，但影響利潤表有關(guān)項目的準確列報，在本例中，2008年利潤表中將虛增當(dāng)期投資收益400元，虛減公允價值變動收益400元。特別是這樣的處理似乎是想通過該分錄強調(diào)反映一筆投資的整體投資收益500元，但實際未能達到此目的，因為這筆投資的整體投資收益應(yīng)為450元(500-50)。觀點二的處理方法繁瑣，不僅增加了會計科目，而且使利潤表更加復(fù)雜。對觀點三，筆者質(zhì)疑“公允價值變動”賬戶的性質(zhì)，其期末余額在資產(chǎn)負債表中該如何列示；同時如果交易性金融資產(chǎn)期末不進行公允價值計量將影響資產(chǎn)負債表的準確編報。對觀點四，筆者認為，只編一筆分錄使賬戶對應(yīng)關(guān)系不清。
上述爭議的焦點是如何在利潤表中正確反映各期投資收益和公允價值變動收益，實質(zhì)是會計信息質(zhì)量要求問題，具體是如何貫徹重要性原則、相關(guān)性原則。筆者認為，如果公允價值變動損益和投資收益對企業(yè)來說不重要，則簡化核算，按下列方法一核算；如果企業(yè)管理需要財務(wù)會計報告準確提供整體投資收益情況，則按下列方法二核算；如果企業(yè)管理需要財務(wù)會計報告準確提供會計期間公允價值變動收益，也可按方法一核算。
方法一，從簡化核算考慮，平常月末公允價值變動不進行賬務(wù)處理，年末進行賬務(wù)處理，且出售時只編一筆分錄。依前例，出售時的賬務(wù)處理為：
借：其他貨幣資金——存出投資款 5600
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
投資收益 100
方法二，如果管理上要求較準確反映投資的整體投資收益，則出售時編兩筆分錄。依前例，2008年1月23日出售時：
借：其他貨幣資金—存出投資款 5600
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5100
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400
投資收益 100
同時，轉(zhuǎn)出以前確認的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 400
貸：投資收益 400
