2009年1月1日起國(guó)家允許企業(yè)將購(gòu)買固定資產(chǎn)(符合條件的)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣，固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的增值稅如同購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，可以直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后可直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目核算。
一、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理
增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)，指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其會(huì)計(jì)處理分為以下兩種情況：
企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額進(jìn)行賬務(wù)處理。借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”等。貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購(gòu)、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈(zèng)，則貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
[例1]2009年1月5日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。則購(gòu)進(jìn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)(50000 2000×93％) 51860
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
(8500 2000×7％)8640
貸：銀行存款 60500
若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的原材料及本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，則借記“在建工程”，貸記“原材料，庫(kù)存商品”等。
[例2]2009年2月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資30000元，支付增值稅5100元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)20000元。領(lǐng)用材料一批，實(shí)際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。
(I)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100
貸：銀行存款 35100
(2)工程領(lǐng)用物資
借：在建工程 20000
貸：工程物資 20000
(3)工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程 3000
貸：原材料 3000
值得注意的是，若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，則原材料要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品應(yīng)視同銷售將價(jià)稅合計(jì)全部計(jì)人固定資產(chǎn)成本；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票。也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
二、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理
納稅人將固定資產(chǎn)用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；發(fā)生非正常損失；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。已抵扣或已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。為避免重復(fù)征稅，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。其會(huì)計(jì)處理如下：
當(dāng)固定資產(chǎn)改變?cè)猛荆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“在建工程，應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。
[例3]2009月3月8日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)小轎車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000元，增值稅17000元；將一臺(tái)設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購(gòu)入價(jià)40000元，增值稅6800元，預(yù)計(jì)使用10年，已使用6年，按直線法計(jì)提折舊。
(1)購(gòu)入小轎車
借：固定資產(chǎn) 117000
貸：銀行存款 117000
(2)設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(40000-40000×6／10)×17％=2720(元)
借：固定資產(chǎn)清理 18720
累計(jì)折舊 24000
貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2720
三、銷售本企業(yè)已使用過(guò)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12J月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
[例4]某企業(yè)銷售一臺(tái)生產(chǎn)用已使用過(guò)的設(shè)備(假定2009年后購(gòu)進(jìn))，含稅價(jià)為23.4萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，出售時(shí)收到價(jià)款10.53萬(wàn)元(含增值稅)。出售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 100000
累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：銀行存款 105300
貸：固定資產(chǎn)清理 90000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15300
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 10000
貸：固定資產(chǎn)清理 10000
若該設(shè)備于2005年購(gòu)進(jìn)，則銷售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 134000
累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 234000
借：銀行存款 105300
貸：固定資產(chǎn)清理 101250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
[105300／(1 4％)×4％] 4050
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 32750
貸：固定資產(chǎn)清理 32750
四、視同銷售固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
[例5](1)2009年3月29日，企業(yè)將自建的一臺(tái)設(shè)備交給職工食堂使用，工程成本30000元，公允價(jià)值40000元(不含增值稅)。
借：應(yīng)付職工薪酬 36800
貸：在建工程 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6800
(2)2009年3月29日，企業(yè)將自建的固定資產(chǎn)作為股利分配給股東A公司，工程成本200000元，公允價(jià)值250000元(不含增值稅)。
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 242500
貸：在建工程 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42500
(3)2009年3月31日企業(yè)于向受災(zāi)企業(yè)捐出一臺(tái)賬面原值為70000元、累計(jì)折舊為15000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為50000元(不含增值稅)。
借：固定資產(chǎn)清理 55000
累計(jì)折舊 15000
貸：固定資產(chǎn) 70000
借：固定資產(chǎn)清理 8500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500
借：營(yíng)業(yè)外支出 63500
貸：固定資產(chǎn)清理 63500
