前言
近幾年,在西方掀起了一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的浪潮,來(lái)自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門(mén)以及會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此,改革的目標(biāo),把會(huì)計(jì)信息相關(guān)性放在了首位。而在我國(guó),由于近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,會(huì)計(jì)界似乎強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但面對(duì)洶涌而來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮,重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,對(duì)于迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn),完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及正確認(rèn)識(shí)和治理會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題都具有重要的意義。
一、相關(guān)性與可靠性的涵義
1.相關(guān)性。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義,相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義:A.信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián),并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。B.信息對(duì)決策所起的作用,是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過(guò)程,從而增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力,證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)。C.信息對(duì)決策有用,必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者,否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相比而言,可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征在我國(guó)是缺位的,至少可以說(shuō)是不全面的。
2.可靠性。根據(jù)IASC相FASB的定義,可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義:A.信息必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易事項(xiàng)。B.信息必須沒(méi)有偏向。沒(méi)有偏向亦即信息必須具有中立性。C.信息必須沒(méi)有重要錯(cuò)誤。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這里可靠性的概念過(guò)于單薄,僅有如實(shí)反映并不能表達(dá)可靠性的全部含義,還應(yīng)該做到可證實(shí)性。
二、相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系
會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性存在多種不同的理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為二者是相互排斥,對(duì)立的,也有人認(rèn)為二者是相互依存,互為前提的?？偟膩?lái)說(shuō),可靠性和相關(guān)性是對(duì)立統(tǒng)一的。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視,他們的排列順序先后并不重要,重要的是當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí),是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性?這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍。
三、從我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性問(wèn)題
會(huì)計(jì)信息失真,是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的客觀事實(shí),并且已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、 證券管理部門(mén)所面臨的不可回避的重要問(wèn)題。以1996年瓊民源事件為起點(diǎn),從紅光事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案,上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞接連被暴光,人們不得不再次思考會(huì)計(jì)信息出了什么問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來(lái)表達(dá),那么,是相關(guān)性的問(wèn)題還是可靠性的問(wèn)題?相信不言自明。
從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看,可靠性問(wèn)題更加突出,更迫切需要解決。會(huì)計(jì)信息要有助于降低投資者過(guò)程中面臨的不確定性,促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng),必須具備可靠性?？傊?相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。比較而言,可靠性是基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。
四、關(guān)于相關(guān)性的思考
思考一:相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。FASB將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性。多年來(lái),對(duì)質(zhì)量的要求一直偏重于會(huì)計(jì)信息反饋價(jià)值證實(shí)和糾正以前期望的能力,而隨著社會(huì)步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈,金融市場(chǎng)變幻莫測(cè),企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大大提高,會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性將更加受到重視,而反饋價(jià)值則退居次要地位。
思考二:相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱,這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個(gè)民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及,使得會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高,成本會(huì)相對(duì)低廉。同時(shí),隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施,整個(gè)民族的文化素質(zhì)將大大提高,會(huì)計(jì)信息在我國(guó)真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
五、關(guān)于可靠性的思考
思考一:對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。在會(huì)計(jì)理論還沒(méi)能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下,采取劃分核心任務(wù)與非核心任務(wù),表內(nèi)于表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示,或在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。
思考二:我國(guó)信息會(huì)計(jì)不真實(shí),從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而有,有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、存在主觀上的偏向以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因,但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部,比如企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此,必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理
六、解決我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的措施
第一,完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系,加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過(guò)其預(yù)期成本。而我國(guó),曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員,在中飽私囊之后并無(wú)人因此入獄,也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度,可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。
第二,盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間,防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。事前通過(guò)公共契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過(guò)程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益,不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。
第三,提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平,增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)勝任能力。其中,提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平尤為重要。會(huì)計(jì)信息成為現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的生命,朱镕基總理的“不做假賬”道出了會(huì)計(jì)真諦。
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