一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算方式存在的弊端
1. 不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)支出只包括貨幣資金實(shí)際支付的部分，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用貨幣資金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 不能真實(shí)反映對外投資業(yè)務(wù)。收付實(shí)現(xiàn)制在投資發(fā)生時(shí)作一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，到投資收回時(shí)才一次確認(rèn)損益，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實(shí)情況，不利于加強(qiáng)投資管理，評價(jià)投資的效益。
3. 不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，不能在費(fèi)用和成本中反映資產(chǎn)的耗費(fèi)，以至固定資產(chǎn)賬面與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，不能真實(shí)反映單位的固定資產(chǎn)狀況。
4. 收支項(xiàng)目不匹配，不能完整真實(shí)反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于款項(xiàng)尚未收到以及實(shí)際已經(jīng)開支，但款項(xiàng)尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個(gè)會計(jì)期間列收列支的項(xiàng)目，在一個(gè)會計(jì)期間列收列支，造成項(xiàng)目之間收支不配比，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支波動性很大。
5. 會計(jì)報(bào)表信息不完整，項(xiàng)目列示不科學(xué)。主要體現(xiàn)在：基本建設(shè)支出不在財(cái)務(wù)總賬中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)賬，總賬上只是反映一個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進(jìn)展情況、投入情況無法知曉；另外，資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時(shí)反映收支項(xiàng)目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義。
6. 不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績效考核。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)時(shí)間不在同一期間時(shí)，會計(jì)記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實(shí)結(jié)果，同理，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，會計(jì)記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能客觀真實(shí)地核算成本和反映運(yùn)營結(jié)果。
二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路和主要業(yè)務(wù)處理
事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應(yīng)采用漸進(jìn)式的改革，逐步推進(jìn)。當(dāng)前，我們應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，對那些條件比較成熟的會計(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行改革，使事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革邁出實(shí)質(zhì)性的步伐?，F(xiàn)將一些主要會計(jì)業(yè)務(wù)的處理作如下建議：
?。ㄒ唬┦杖氲臋?quán)責(zé)發(fā)生制處理
事業(yè)單位的預(yù)算外收入，包括勞務(wù)接受人應(yīng)交未交的費(fèi)用，應(yīng)按提供勞務(wù)的期間，將實(shí)收和應(yīng)收的款項(xiàng)均確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財(cái)政性資金。
會計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（銀行存款）
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
或
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財(cái)政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實(shí)際上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。
?。ǘ┲С龅臋?quán)責(zé)發(fā)生制處理
對支出業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應(yīng)按收益期間，采用一定比例合理劃分，進(jìn)行分?jǐn)?；對?shí)際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)尚未支付或完全支付的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)或購貨實(shí)際時(shí)間列報(bào)支出。
會計(jì)分錄為：
借：事業(yè)支出等
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
?。ㄈν馔顿Y的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理
對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資成本和投資收益，不能在投資收回時(shí)一次性確認(rèn)收益。如購買債券，其利息的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分月確認(rèn)投資收益。股權(quán)性投資應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計(jì)制度采用成本法或權(quán)益法確認(rèn)投資收益或損失。
確認(rèn)利息收入時(shí)：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息
貸：其他收入—利息
?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理
對固定資產(chǎn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等），分月計(jì)提，列為支出，計(jì)入成本，而不是在購買時(shí)一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)和凈值，并取消“固定基金”科目。
計(jì)提折舊時(shí)：
借：事業(yè)支出—折舊
貸：累計(jì)折舊
（五）改革完善會計(jì)報(bào)表，全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況
1. 在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會計(jì)科目；在會計(jì)報(bào)表附注中，對或有負(fù)債和重要事項(xiàng)進(jìn)行披露。
2. 將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況、費(fèi)用耗費(fèi)情況和單位經(jīng)濟(jì)活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實(shí)際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實(shí)際上繳財(cái)政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實(shí)際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。
3. 增設(shè)“收益分配表”年報(bào)，作為“收益表”的附表，以反映會計(jì)年末單位對實(shí)現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。
4. 增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，以反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出情況，評價(jià)單位本期收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性，并預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。
總之，事業(yè)單位會計(jì)核算制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一場根本性的變革，其對單位加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，真實(shí)全面反映財(cái)務(wù)狀況，推進(jìn)績效管理，評價(jià)其經(jīng)營管理狀況，將起到重大而深遠(yuǎn)的影響。
