一、現(xiàn)存產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生和現(xiàn)狀
現(xiàn)存產(chǎn)業(yè)的形成大體可分為以下三大類(lèi)，一是由原來(lái)事業(yè)單位所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司改制而來(lái)，在九十年代前后，各個(gè)事業(yè)單位大多都有勞動(dòng)服務(wù)公司，主要是解決事業(yè)單位職工的待業(yè)子女的臨時(shí)就業(yè)。這類(lèi)公司規(guī)模小，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，不是嚴(yán)格的公司制形式，是典型的集體企業(yè)，從筆者接觸的這類(lèi)企業(yè)看到，其在初期都沒(méi)有履行資本金注冊(cè)制度，所以九十年代末期，各級(jí)工商機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范，改制為較規(guī)范的公司法人或者企業(yè)法人；二是在較規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境下注冊(cè)成立的公司法人或者企業(yè)法人；三是近幾年事業(yè)單位后勤社會(huì)化改革形成的非獨(dú)立法人的各種服務(wù)中心。
以上三種模式形成的實(shí)體，基本呈現(xiàn)兩種現(xiàn)狀，一是獨(dú)立法人形式的單位，基本遵循了《公司法》中有關(guān)公司、企業(yè)的運(yùn)作模式，每年在工商稅務(wù)等部門(mén)的監(jiān)管下，按時(shí)年檢照章納稅；二是以非獨(dú)立法人存在的各類(lèi)服務(wù)中心，是作為事業(yè)單位的一個(gè)部門(mén)（個(gè)別的也有把服務(wù)中心法人化的）實(shí)行內(nèi)部核算。
二、現(xiàn)存獨(dú)立法人產(chǎn)業(yè)與投資單位的主要業(yè)務(wù)
按單位對(duì)外投資或者新開(kāi)辦單位的有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，當(dāng)投資單位對(duì)外投資時(shí)，根據(jù)是債權(quán)投資還是股權(quán)投資（本文所談的是股權(quán)投資），在會(huì)計(jì)上作相應(yīng)的分錄，興辦產(chǎn)業(yè)的事業(yè)單位稱(chēng)為母公司，興辦的新單位根據(jù)母公司的投資情況稱(chēng)為全資子公司或者非全資子公司，母公司應(yīng)該作如下分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX項(xiàng)目
貸：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產(chǎn)、原材料等（以其他資產(chǎn)投入的）
因?yàn)槟腹臼菆?zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)的事業(yè)單位，所以其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整為：（以貨幣資金對(duì)外投資為例）
借：對(duì)外投資
貸：銀行存款
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：事業(yè)基金—投資基金
子公司應(yīng)作如下分錄：
借：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產(chǎn)、原材料等（以其他資產(chǎn)投入的）
貸：實(shí)收資本
子公司以其實(shí)收資本作為注冊(cè)資本，對(duì)外履行法律責(zé)任，其投資單位只作為其股東，不對(duì)子公司的行為負(fù)投資額以外的責(zé)任。
子公司與母公司的業(yè)務(wù)，視同平等主體之間的業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行處理。每一個(gè)會(huì)計(jì)年度，根據(jù)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，按母公司的投資比例分紅。當(dāng)實(shí)現(xiàn)分紅時(shí)子公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配
貸：應(yīng)付股利
母公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益等
因?yàn)槟腹臼菆?zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)的事業(yè)單位，所以其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整為：（以貨幣資金對(duì)外投資為例）
借：銀行存款
貸：其他收入—投資收入
只有當(dāng)子公司終結(jié)或破產(chǎn)時(shí)，才做與投資時(shí)相反的分錄：
借：銀行存款
貸：對(duì)外投資
借：事業(yè)基金—投資基金
貸：事業(yè)基金—一般基金
三、現(xiàn)存非獨(dú)立法人產(chǎn)業(yè)與投資單位的核算方法
以上闡述的所屬產(chǎn)業(yè)是獨(dú)立的法人，實(shí)行獨(dú)立核算，下面重點(diǎn)談現(xiàn)存的非獨(dú)立法人單位核算方式，主要是以后勤服務(wù)中心等各種服務(wù)中心方式存在的單位與上級(jí)單位的會(huì)計(jì)銜接問(wèn)題。
現(xiàn)存的各類(lèi)服務(wù)中心，大多是以單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的形式存在，多與單位簽訂合同，以完成某一些任務(wù)為合同標(biāo)的，這就存在著上級(jí)單位與所屬產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)結(jié)算、成本核算、收入確認(rèn)、支出確認(rèn)等一系列會(huì)計(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。
以我們單位的核算為例，我們的后勤服務(wù)中心就是相對(duì)獨(dú)立核算的非法人單位，與醫(yī)院簽訂項(xiàng)目合同，醫(yī)院按合同撥付經(jīng)費(fèi)，中心完成合同任務(wù)，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用。
具體操作如下：
?。ㄒ唬┙Y(jié)算方式
當(dāng)醫(yī)院支付合同資金時(shí)，醫(yī)院作如下分錄：
借：業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)成本）
貸：銀行存款
中心收到合同資金時(shí)作如下分錄：
借：銀行存款
貸：業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
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醫(yī)院以上支出一般直接作為其他支出列支了，視同對(duì)社會(huì)一般單位做業(yè)務(wù)對(duì)待，中心收到該筆款項(xiàng)后，一方面作為業(yè)務(wù)收入，另一方面，中心要運(yùn)用該筆資金，進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)作，分別支付人工費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)用等各種費(fèi)用，視同一般企業(yè)的成本核算。
?。ㄈ┦杖氪_認(rèn)
當(dāng)中心收到醫(yī)院撥付資金時(shí)，就直接作為業(yè)務(wù)收入加以確認(rèn)，除此之外，中心還開(kāi)展一系列對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，當(dāng)該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，也作為業(yè)務(wù)收入加以確認(rèn)。
（四）支出確認(rèn)
中心為完成與醫(yī)院或者合同單位的業(yè)務(wù)，也要投入人、財(cái)、物，當(dāng)這些支出發(fā)生時(shí)，也作為業(yè)務(wù)支出加以確認(rèn)。但是在年終決算時(shí)，醫(yī)院該如何合并這筆業(yè)務(wù)呢，目前存在著以下兩種模式：
一種是忽略不計(jì)后勤服務(wù)中心的業(yè)務(wù)收入，視同后勤服務(wù)中心是獨(dú)立的外部單位，沒(méi)有反映為醫(yī)院的一個(gè)部門(mén)。支付的合同資金就是對(duì)外支出，完全沒(méi)有收入的補(bǔ)償；一種是把后勤服務(wù)中心的業(yè)務(wù)收入，作為醫(yī)院的一個(gè)部門(mén)，其業(yè)務(wù)收入也是醫(yī)院的一塊收入，在其他業(yè)務(wù)收入中反映。這部分收入對(duì)應(yīng)的支出是醫(yī)院按合同支付的業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出。
筆者認(rèn)為，忽略不計(jì)后勤服務(wù)中心業(yè)務(wù)收入的做法不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的要求，雖然后勤服務(wù)中心是相對(duì)的獨(dú)立核算，但是其不具備法人資格，不能作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，不能被社會(huì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)記入國(guó)家的統(tǒng)一核算口徑，不利于真實(shí)地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。而其上級(jí)單位就應(yīng)該把它納入核算范圍，反映其經(jīng)營(yíng)情況。
具體操作時(shí)，上級(jí)單位或者合同單位在撥付合同資金時(shí)作如下分錄：
借：業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)成本）
貸：銀行存款
年終應(yīng)把對(duì)應(yīng)的中心收到的業(yè)務(wù)收入，（包括中心對(duì)外經(jīng)營(yíng)收入）合并到其他業(yè)務(wù)收入中予以反映，
公式如下：經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝經(jīng)營(yíng)收入－（經(jīng)營(yíng)支出＋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金）
因?yàn)樗鶎佼a(chǎn)業(yè)是執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，公式對(duì)應(yīng)的名稱(chēng)作相應(yīng)的變化：經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝業(yè)務(wù)收入－（業(yè)務(wù)支出＋經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金＋各種相關(guān)費(fèi)用），相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：業(yè)務(wù)收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：結(jié)余分配
如果虧損就只結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入不結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。這樣才能完整真實(shí)地反映單位的收支狀況。
通過(guò)以上分析，筆者建議有關(guān)部門(mén)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)者，積極運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，制定規(guī)范的事業(yè)單位所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，以便進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，為事業(yè)單位所屬企業(yè)的發(fā)展提供更加完善的會(huì)計(jì)服務(wù)。
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