沒有獨立性，注冊會計師審計就失去了存在的意義。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也更高，更加強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德和其應負的法律責任。為了提高注冊會計師的職業(yè)道德，降低審計風險，避免法律責任，就要求注冊會計師應具有真正意義上的獨立性。
一、CPA審計獨立性的內(nèi)涵
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。所謂實質上的獨立，要求注冊會計師與委托單位之間必須無利益關系，以公正無私的原則發(fā)表審計意見。實質上的獨立強調(diào)的是注冊會計師客觀、公正的態(tài)度，所需服從的只是職業(yè)技術規(guī)范和道德規(guī)范。所謂形式上的獨立，是針對公眾而言的，即注冊會計師必須在公眾面前顯現(xiàn)出獨立于委托單位的身份，這樣才能贏得公眾的信任。形式上的獨立是實質獨立的外在表現(xiàn)形式，而實質上的獨立性對外界來說只是一個抽象的概念，人們只能通過注冊會計師及其組織與審計對象的各種具體關系來判斷是否具有獨立性。
二、影響CPA審計獨立性的原因
?。ㄒ唬┱深A使我國注冊會計師審計還未從根本上獲得獨立。雖然會計師事務所已經(jīng)完成脫鉤改制工作，但政府有關部門受局部利益的驅使，使會計師事務所仍舊擺脫不了政府的影響，在國內(nèi)一項針對102家會計師事務所的權威調(diào)查中，過半數(shù)的被調(diào)查者認為政府行政干預是導致上市公司審計報告不實的主要原因，近六成的被調(diào)查者認為“國企改制直通車”是上市公司做假賬的主要原因。企業(yè)只要獲得發(fā)行額度，就可憑借政府的意識和行政權力進入資本市場配置資源。當發(fā)行審核流于形式，本位主義、功利主義就會自然地通過不恰當?shù)男姓深A來對上市企業(yè)進行虛假包裝。注冊會計師為了迎合上市企業(yè)和順從政府的意識，喪失了自身應有的獨立性。
?。ǘ┝銓徲嬶L險和高訴訟門檻為形式上乃至實質上的不獨立創(chuàng)造了條件。按照“誰主張、誰舉證”的原則，要求原告提供證據(jù)表明其損失與虛假信息披露之間的內(nèi)在聯(lián)系，而這將增加訴訟成本，從而降低注冊會計師執(zhí)業(yè)不當被起訴的可能。賠償責任低也使部分注冊會計師無所顧忌。
?。ㄈ┪覈鴷嫀熓聞账?guī)模小，使其相對于客戶獨立性較差。會計師事務所的收入來源于客戶，因此，與客戶存在著明顯的經(jīng)濟依賴關系。雖然名義上是股東們支付注冊會計師報酬，但實際支付者卻是管理當局，而審計費用的數(shù)目也是管理當局與注冊會計師商定，管理當局就可能利用審計費對注冊會計師施加壓力，進而影響審計工作的質量。這就導致會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中，為了穩(wěn)定客戶，迫于管理當局的壓力，從而喪失了形式上和實質上的獨立性。
三、完善CPA審計獨立性的途徑
（一）徹底擺脫行政干預，推廣合伙制會計師事務所。為了有效地提高注冊會計師審計獨立性，必須徹底擺脫行政干預，使事務所在組織人事、經(jīng)費和工作等方面完全獨立，成為自主經(jīng)營、自擔風險、自我約束、自我發(fā)展的完全獨立的社會審計組織。另外還應建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以連帶責任為基礎的利益約束機制，把責任分解到每個注冊會計師身上，這樣可提高注冊會計師審計的獨立性，強化注冊會計師的風險意識，促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。
?。ǘ└母锖屯晟茖徲嬑兄贫?。審計獨立性是由審計關系所決定的，審計關系是審人、被審計人、委托人三者之間的關系。審計獨立性表現(xiàn)在審計人對被審計人和委托人保持獨立性。只有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度以后，委托人與被審計人合二為一現(xiàn)象才能得以改善。在未建立董事會的國有獨資企業(yè)，應由監(jiān)事會出面委托審計。在實行了公司制改革的國有企業(yè)，應由董事會、股東會或審計委員會等出面委托審計。當發(fā)生委托變更時，要說明更換注冊會計師的原因以及注冊會計師與客戶的分歧等，并報證監(jiān)會審批，否則不予更換。
?。ㄈ┙∪煞ㄒ?guī)，建立綜合監(jiān)管體系，加大監(jiān)管力度。
1.為了彌補會計師事務所財務上依賴審計對象的缺陷，我國政府在國家立法以及職業(yè)道德中做了嚴格和具體的規(guī)定。但是現(xiàn)行法律法規(guī)操作性不強，行業(yè)自律組織和監(jiān)管機構對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管還集中在執(zhí)業(yè)質量上，而對獨立性沒有引起足夠重視。必須盡快修訂《注冊會計師法》，將過于原則的條款進行細化，完善注冊會計師責任條款，增加民事責任條款。
2.建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會獨立監(jiān)察有機聯(lián)系的綜合監(jiān)管體制，即政府監(jiān)管要完善日常監(jiān)管機制，建立財政、稅務和審計等部門之間的協(xié)查機制，各部門要密切配合，相互交流檢查信息，及時通報違法違規(guī)問題，實現(xiàn)信息資源共享，提高監(jiān)管效率；要完善行業(yè)自律管理的組織體系，加強行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)質量檢查，及時發(fā)現(xiàn)，糾正行業(yè)內(nèi)存在的問題，加強對注冊會計師和會計師事務所的業(yè)務指導；成立由專家、社會公眾人士組成的社會獨立監(jiān)察機構，實施對注冊會計師的社會監(jiān)督。
3.加強注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)是一個潛移默化的過程，對注冊會計師和會計師事務所而言，僅有完善的制度是不夠的，在市場經(jīng)濟條件下加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，使其在思想上、精神上保持獨立。
