一、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計提出新挑戰(zhàn)
(一)知識經(jīng)濟作為一種全新的社會經(jīng)濟形態(tài)，無疑會改變會計賴以存在和發(fā)展的環(huán)境。知識經(jīng)濟時代與工業(yè)經(jīng)濟時代相比，與會計環(huán)境有關(guān)的特征可以概括為:
會計論文發(fā)表1.勞動生產(chǎn)率的提高、生產(chǎn)力的發(fā)展、社會財富的增加，愈益依靠高科技為基礎的知識信息的運用。與工業(yè)經(jīng)濟取決于大量自然資源、能源、有形資產(chǎn)的特征相比，知識經(jīng)濟則是以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，其它要素要靠它來裝備、更新。目前美國許多高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%。
2.人類進入信息爆炸時代，對知識信息的獲取和加工處理將逐漸成為生產(chǎn)和工作的主要活動。因而，社會對信息的真實性、可靠性、及時性等提出了更高的要求。
3.科技進步越來越依賴于學科的交叉滲透和團隊精神，企業(yè)的人力資源成本將會大幅度提高。
4.市場競爭白熱化，手段多樣化，核心是對人才的爭奪，高科技人才將成為企業(yè)的生存和發(fā)展之本。
5.經(jīng)濟發(fā)展可持續(xù)化。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟是以對自然資源的無節(jié)制的占有、利用為基礎來獲取最大利潤的，企業(yè)不考慮或極少考慮社會效益和生態(tài)效益;而知識經(jīng)濟則要求企業(yè)要科學、合理、綜合、高效地利用自然資源，通過增加產(chǎn)品的技術(shù)含量來提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一，走可持續(xù)發(fā)展之路。
6.知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟是高度全球化的經(jīng)濟，世界各國的經(jīng)濟更加緊密地聯(lián)系在一起，資本市場更加國際化，而目前各國會計準則之間的巨大差異阻礙了國家間經(jīng)濟往來，因此，迫切需要各國會計準則的協(xié)調(diào)化。
7.知識經(jīng)濟時代對會計人員的素質(zhì)提出更高的要求。知識經(jīng)濟社會是不斷倉嘶的社會，不斷地有新生事物出現(xiàn)，這就要求會計人員具有創(chuàng)新精神，以應付各種新的業(yè)務。同時，會計人員必須掌握較強的計算機技術(shù)，以適應信息處理的要求。
(二)知識經(jīng)濟對現(xiàn)行會計核算模式提出了更高的要求和嚴峻的挑戰(zhàn)
1.資產(chǎn)核算的重點從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。知識已超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力要素。在資產(chǎn)中，以知識為基礎的專利權(quán)、商標權(quán)、商譽、計算機軟件、人才引進與開發(fā)等無形資產(chǎn)所占的比重大大增加，已成為企業(yè)的最大資產(chǎn)。伴隨著無形資產(chǎn)重要性的提高，有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況、構(gòu)成、收益等會計信息成為企業(yè)投資決策和管理決策的重要依據(jù)。
2.人才資源的核算從理論向?qū)崉辙D(zhuǎn)變。知識化勞動已成?為提高勞動生產(chǎn)率、創(chuàng)造利潤和推動企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的主要來源和動力，資本雇傭勞動，股東占有企業(yè)的模式必將被以人力資本為中心，知識統(tǒng)帥資本，股東和知識員工共同擁有企業(yè)的模式所取代，企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)不再是可以自由買賣的物質(zhì)資產(chǎn)，而是擁有知識技能的人力資產(chǎn)，有關(guān)人力資產(chǎn)的成本、價值的確認、計量和記錄、收益和權(quán)益的分配將逐步納入到會計實務工作中來。
3.經(jīng)營成果的確認和計量從利潤計算向經(jīng)濟增加值的計算轉(zhuǎn)變。長期以來，評價企業(yè)經(jīng)營成果和投資者價值的主要指標是利潤及其相關(guān)指標，但由于該指標的計算是建立在投資者賬面投資價值基礎上的，既忽略了企業(yè)資產(chǎn)價值隨時間變化而發(fā)生的變化，又忽略了所有者權(quán)益的機會成本;同時，根據(jù)目前會計準則編制的財務報表又具有一定的彈性，可能會出現(xiàn)財務報表所反映的管理者業(yè)績和報酬不恰當，公司股票的市場價值不真實的現(xiàn)象。因此，經(jīng)濟增加值就成為新的衡量企業(yè)經(jīng)營成果的財務指標，經(jīng)濟增加值又叫經(jīng)濟利潤，是指企業(yè)稅后營業(yè)凈利潤與全部投人資本成本的差額。與傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績考核指標相比，經(jīng)濟增加值有一個顯著的特點，就是它既考慮了借人資本的成本(利息)，也考慮了自有資本的成本(機會成本)，在計算企業(yè)的盈利時，要扣除這兩種成本，它意味著企業(yè)的經(jīng)營成果是在扣除了投資者應從企業(yè)獲得的機會成本以后的增值收益，更適應于知識經(jīng)濟時代的投資特征。
(三)知識經(jīng)濟對現(xiàn)有的會計體系所帶來的影響廣泛而深刻
1.會計屬性的影響。對于會計的性質(zhì)，學術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的認識，主要有“老三論”和“新三論”之說。這些定義都是20世紀七、八十年代或更早時期形成的，反映了當時人們對會計的認識不具有新經(jīng)濟的時代特征。最近，美國經(jīng)濟學家馬克盧普把會計職業(yè)稱為知識勞動者和新信息的創(chuàng)造者，另一位美國知識經(jīng)濟學家齊曼則把會計職業(yè)作為二級信息部門或典型的準信息產(chǎn)業(yè)?？梢哉f，這種對會計的定位對會計的挑戰(zhàn)知識翟志華黝與理解，比上述新、舊三論對會計的認識更有時代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會計在知識經(jīng)濟社會中的重要作用。因此，會計界應當轉(zhuǎn)變思想，以新的視角和經(jīng)濟背景為基礎來研究和認識會計，并對其進行理論上的重新概括。
2.對會計成本計量與控制理論的影響。傳統(tǒng)的成本計量與控制理論，把全部成本劃分為固定成本和變動成本兩類，并以變動成本和產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品成本的控制重點。量本利分析和其它預測指標也基本上是以上述成本分類為基礎的。但在新經(jīng)濟和新型企業(yè)出現(xiàn)后，上述成本計量與控制理論受到了嚴重的挑戰(zhàn)。因為知識經(jīng)濟下的成本形態(tài)與結(jié)構(gòu)和工業(yè)經(jīng)濟時代的成本形態(tài)與結(jié)構(gòu)完全不同，對知識型企業(yè)或高科技企業(yè)來說，其主要的成本是研制成本，而變動成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有以下特點:首先，由于傳統(tǒng)的成本理論和控制點與知識經(jīng)濟下的成本構(gòu)成是不相符的，所以需要確定新的成本控制點并發(fā)展新的成本控制方法。其次，由于研制活動風險大，研制成本的未來預期收益不明確和保證性差，同時變動成本又過少，所以無論是研制成本還是軟件的復制成本都無法作為收益預測的基礎，因此必須建立新的預測基礎。再則，傳統(tǒng)會計將研制費用直接計入當期費用的處理方法將導致知識產(chǎn)品成本計量的嚴重失真。
3.對資產(chǎn)計量理論的影響?，F(xiàn)行的資產(chǎn)計量理論與務實，側(cè)重于對有形資產(chǎn)的計量，而對無形資產(chǎn)的計量雖有考慮，但其范圍卻十分狹窄。據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟學中確認的無形資產(chǎn)有29項之多，而會計學中確認的卻只有12項，真正列人會計報表的只有6項。美國最有影響的500家企業(yè)中，有266家沒有對無形資產(chǎn)進行任何確認。顯然，這種對無形資產(chǎn)“視而不見”的計量方法與知識經(jīng)濟時代的特征是不相適應的。因為在知識經(jīng)濟中，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的集中表現(xiàn)，是企業(yè)利潤的主要來源，其所占資產(chǎn)的比重已大幅增加，個別新型企業(yè)中無形資產(chǎn)已占總資產(chǎn)的50%一60%，因此，如果仍沿用現(xiàn)行的資產(chǎn)計量理論，將導致會計對企業(yè)資源及其競爭能力反映的嚴重失實。
4.知識經(jīng)濟對財務報告理論影響的一個顯著特征是網(wǎng)絡化，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進行及時的交流與溝通。其廣泛性和信息需求的及時性對傳統(tǒng)的會計信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。要求會計必須以定期(年、季、月)與定對象(投資者或債權(quán)人等)的信息披露方式，而且要借助更先進的信息交換介質(zhì)進行廣泛的和及時的信息加工和傳遞。
5.對績效評價理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟評價模式一直以實物資本和物質(zhì)產(chǎn)品的多少來衡量企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)出效益。這種評價理論習慣以物品的數(shù)量來衡量財富的多少，視實物資本為企業(yè)實力的象征，以物質(zhì)商品的生產(chǎn)為經(jīng)濟活動的中心。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)價值的大小從根本上說不在于實物資本的多寡而在于其創(chuàng)新能力
