Abstracts:Discussion on behavior system in accounting teaching must be based on the accounting standard,including theoretical teaching,practical teaching and accounting ethics,and the objects of are educators,learners andthe special nature rooted in accounting.Key words:accounting;teaching;behavior system;standard
會計學(xué)教學(xué)行為機制是指會計教學(xué)人員在講授會計學(xué)知識、處理會計業(yè)務(wù)與指導(dǎo)會計實踐時所遵守的規(guī)矩或典范。會計學(xué)教學(xué)行為機制包含三種含義：首先，是指指導(dǎo)和制約會計學(xué)教學(xué)工作的標(biāo)準(zhǔn)，即判別會計學(xué)教學(xué)行為的標(biāo)準(zhǔn)；其次，是對會計學(xué)教學(xué)工作評價的依據(jù)，即會計學(xué)教學(xué)工作評價的標(biāo)準(zhǔn)；第三，是引導(dǎo)會計學(xué)教學(xué)工作往特定方向發(fā)展的一種約束力和吸引力。在上述三個層次的作用中，“行為標(biāo)準(zhǔn)”是會計教學(xué)行為機制最核心、最基本的作用，并在此基礎(chǔ)上派生出“評價標(biāo)準(zhǔn)”，第三層含義是保障會計學(xué)教學(xué)人員能自覺遵守會計學(xué)教學(xué)行為機制的必要條件。作為一種行為機制，一般都具有下列特點：首先是“公認”性，不管何種行為機制都應(yīng)該得到絕大多數(shù)人的承認，不管這種承認是自發(fā)的，還是強制的，也不管這種行為機制是成文的，還是慣例性的，離開了“公認”的基礎(chǔ)，也就無所謂行為機制。其次，還應(yīng)具備最低程度的統(tǒng)一性，雖然可能由于不同國家、不同地區(qū)、不同部門使其統(tǒng)一性有所減弱。第三，應(yīng)當(dāng)是客觀的，是一種不依賴某個人的意識而獨立存在。第四，行為機制還應(yīng)當(dāng)具備反復(fù)適用性和廣泛適用性的特點。作為一種標(biāo)準(zhǔn)，它解決如何進行會計學(xué)教學(xué)活動，并為評價這種活動提供客觀憑據(jù)；作為一種機制，它是保障和促進會計學(xué)教學(xué)活動達到預(yù)期目的的一種制約力量。會計學(xué)教學(xué)活動具有所有教學(xué)活動的共同規(guī)律，教學(xué)活動是“教育者”與“學(xué)習(xí)者”即教師與學(xué)生的雙邊活動，這是共性之所在；同時，又有別于其它學(xué)科的教學(xué)活動，這是因為會計學(xué)作為一門獨立的學(xué)科，同其它學(xué)科有著性質(zhì)上的差異性。因此，會計學(xué)教學(xué)行為機制的探討必須建立在公認會計規(guī)范的基礎(chǔ)上。會計規(guī)范就是會計實踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)、法則、典范或慣例。按其功能的不同，會計規(guī)范的內(nèi)容分為兩部分：目的性規(guī)范和方法程序性規(guī)范。前者提出責(zé)任要求，明確會計人員在開展某一特定會計實務(wù)時所擔(dān)負的責(zé)任；后者提出技術(shù)要求，規(guī)定會計人員在開展該項會計實務(wù)時所能采用或可供選用的方法程序。會計學(xué)教學(xué)行為機制的探討包括教育者、學(xué)習(xí)者、及會計學(xué)本身行為機制的探討。
一、理論教學(xué)行為機制的探討
?。ㄒ唬┙虒W(xué)內(nèi)容行為機制1、會計法規(guī)體系。會計學(xué)是一門獨立的學(xué)科，有其自己的理論體系，而會計法規(guī)體系是長期以來會計工作經(jīng)驗和會計理論研究成果的集中體現(xiàn)，是會計學(xué)教學(xué)工作的準(zhǔn)繩、依據(jù)和總章程。它即是人們在長期會計工作實踐評價會計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的歷史總結(jié)，又是對當(dāng)前會計工作進行約束和檢驗的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。會計法規(guī)體系包括《會計法》、會計準(zhǔn)則和會計制度三個部分（這三個部分組成了公認會計規(guī)范的主要內(nèi)容）。作為會計學(xué)的教育者，在講授會計學(xué)知識時，必須遵守會計法規(guī)制度?！稌嫹ā肥俏覈鴷嫻ぷ鞯母敬蠓?，是從事會計工作、制定其它各種會計法規(guī)的依據(jù)。在會計法規(guī)體系中，會計法是由國家立法機構(gòu)制訂的，具有高度的強制性、嚴(yán)肅性、規(guī)范性和可執(zhí)行性等特點，是以法律的形式規(guī)定會計核算的責(zé)任要求和技術(shù)要求。另外，我國的《稅法》、《公司法》等也涉及一些財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)的條款。會計準(zhǔn)則有狹義和廣義之分，狹義指屬于“兩則兩制”組成部分、作為基本準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；廣義指由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則組成的會計準(zhǔn)則體系?；緶?zhǔn)則是制定會計核算制度的依據(jù)，也是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。具體準(zhǔn)則按規(guī)范對象的不同，可以分為三類，一是有關(guān)共同業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如收入、存貨、投資等；二是有關(guān)特別行業(yè)基本業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，如金融基本業(yè)務(wù)等；三是有關(guān)披露的具體準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項等。具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則一樣，都是針對所有企業(yè)的，但大多數(shù)具體準(zhǔn)則暫在上市公司施行，只有少部分在所有企業(yè)施行。會計制度可以是由政府制訂的，也可以是由企業(yè)制訂的，主要規(guī)范財務(wù)會計賬務(wù)處理程序和各項業(yè)務(wù)處理等的規(guī)定。由政府制訂的會計制度稱為統(tǒng)一會計制度，第2期孫德鳳：會計學(xué)教學(xué)行為機制的探討93如我國的《企業(yè)會計制度》。需要指出的是：會計法律、會計準(zhǔn)則和會計制度是公認會計規(guī)范的三種主要形式。會計法強調(diào)合法性，會計準(zhǔn)則強調(diào)合理性，會計制度強調(diào)實踐性，它們都要受會計理論的指導(dǎo)，又都對會計工作起規(guī)范作用。這就要求教育者必須熟悉一定時期的會計法律規(guī)章制度，在此基礎(chǔ)上講授會計知識才不致于偏誤。
2、會計慣例?！皯T例”二字，通俗的解釋就是“習(xí)慣做法”。引入會計領(lǐng)域，會計慣例是指在長期的會計實踐中自發(fā)形成的、得到人們普遍接受的看法及普遍運用的方法程序，即人們在會計實務(wù)中的一些習(xí)慣做法。在某個國家或地區(qū)，大多數(shù)企業(yè)自愿采用的規(guī)則與程序，是區(qū)域性的慣例。如果把范圍擴大到世界，大多數(shù)國家都習(xí)慣采用的規(guī)則與程序，稱國際慣例。會計慣例是在長期的會計實踐中形成，它們與一定的政治、經(jīng)濟、法律條件相適應(yīng)，并隨這些條件的變化而變化。會計慣例遍及整個會計系統(tǒng)，涉及會計計量、確認和反映的各個方面。它們一方面被抽象為會計理論，另一方面又受會計理論研究的影響。如會計根據(jù)資產(chǎn)取得日的原始交易價格入賬的習(xí)慣做法形成了歷史成本原則，而在歷史成本原則的制約下又產(chǎn)生了資產(chǎn)計價的許多方法。但會計慣例始終經(jīng)歷著一個破舊立新的過程，會計學(xué)領(lǐng)域的教育者必須了解會計學(xué)上的慣例。如講授會計簿記方面的知識，單式簿記已為復(fù)式簿記所取代；在會計確認方面，收付實現(xiàn)制已基本上被權(quán)責(zé)發(fā)生制所壓倒；在會計計量方面，歷史成本計量模式，正在經(jīng)歷著現(xiàn)行成本計量模式的挑戰(zhàn)，等等。會計慣例的標(biāo)準(zhǔn)化，首先是從使用的會計術(shù)語開始的，第一次嘗試在美國，1909年美國的公眾會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，試圖進行會計實務(wù)規(guī)范嘗試。制定會計準(zhǔn)則的設(shè)想，也創(chuàng)始于美國，美國于1939年正式從事會計準(zhǔn)則的制定。顯然，會計慣例是建立會計原則、會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。只有了解這些會計慣例，教育者在理論教學(xué)時才能做到心中有數(shù)，有的放矢。會計慣例對會計工作的影響力是顯見的，但隨著現(xiàn)代會計的規(guī)范化發(fā)展和科學(xué)性的增加，要求財務(wù)會計不僅應(yīng)按慣例開展，而且要遵循科學(xué)的公認會計規(guī)范。
（二）語言行為機制語言行為機制是指語言表達方面的規(guī)范。語言是人類用來表達意思、交流思想的工具。會計學(xué)有其自己的獨特性，在理論教學(xué)過程中，要求教育者語言表達不僅要有目的性、邏輯性、條理性，而且要做到表述意思明確、深入淺出；不僅要求教育者注意會計專業(yè)術(shù)語的規(guī)范，更重要的是要強調(diào)學(xué)習(xí)者在會計領(lǐng)域術(shù)語方面表達的規(guī)范性。如有的學(xué)習(xí)者將會計要素中的“負債”表述為“欠債”、“欠錢”等，這些都沒有達到會計學(xué)語言上的規(guī)范。
?。ㄈ鴮懶袨闄C制書寫行為機制是指書寫文字與數(shù)字方面的規(guī)范。會計學(xué)上對書寫的要求不同于其它學(xué)科，有其自己的特點。要求數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。文字和數(shù)字的書寫主要體現(xiàn)在填寫記賬憑證、登記賬簿、填寫各種票據(jù)和會計報表等方面。我國的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十二條對會計人員填制會計憑證的要求寫了五點，足以說明書寫行為在會計領(lǐng)域的重要性，如阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫；所有以元為單位（其它貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可填寫“00”，或符號“—”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“—”代替……又如帳簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格的1/2；登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書寫；再如填制記賬憑證、登記賬簿時二者都要求填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的摘要，并且要求一致性。在實際教學(xué)過程中，有的學(xué)習(xí)者在填寫時僅做到了“簡明”而沒有達到“扼要；有的同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證的摘要與登記賬簿的摘要不相一致等等。以上所列的書寫不規(guī)范在教育者與學(xué)習(xí)者雙方都時有發(fā)生。數(shù)字書寫是會計學(xué)教學(xué)的一個重要環(huán)節(jié)，要求美觀、大小適中等，這就要求不僅教育者在教學(xué)時書寫要規(guī)范，而且要求學(xué)習(xí)者在書寫時也要規(guī)范。
?。ㄋ模╇[形行為機制隱形行為機制指體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容背后的“規(guī)范”。它是教育者、學(xué)習(xí)者長期形成的習(xí)慣，具有潛在性。如教學(xué)時，有的教育者表達某種現(xiàn)象時用“大概”、“可能”等模糊性的語言，而會計學(xué)教學(xué)過程中大多數(shù)情況下是不允許用含混不清的詞語來表達的，因為會計數(shù)字必須具備準(zhǔn)確性、客觀性；再比如，在課堂上有許多教師為了節(jié)省時間，會計科目書寫得不夠完整，這樣就給學(xué)習(xí)者造成了一種潛移默化的效仿作用。這些潛在性的語言和行為在自覺與不自覺中體現(xiàn)出來，給教學(xué)帶來了極其不利的影響。因此，要求教育者必須克服隱形“規(guī)范”，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣。
二、實踐教學(xué)行為機制的探討
?。ㄒ唬嵺`教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計會計學(xué)實踐教學(xué)是理論教學(xué)的重要組成部分，實踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計是否規(guī)范直接影響著學(xué)習(xí)者實踐技能的高低。實踐技能是通過學(xué)習(xí)者練習(xí)形成的，練習(xí)不同于機械重復(fù)，它是有目的、有步驟、有指導(dǎo)的活動。實際教學(xué)中，通常是一名教育者擬定一套實踐教學(xué)內(nèi)容，這種做法盡管符合“百花齊放”的學(xué)術(shù)觀點，但是否規(guī)范卻很少有人問津。實踐教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該建立在我國會計模式基礎(chǔ)上來進行設(shè)計。一個完整的實踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計應(yīng)包括教師和學(xué)生二部分內(nèi)容。教師部分包括教師對會計學(xué)技能的示范、演示、講解，如怎樣訂會計憑證；在啟用新賬簿時應(yīng)注意那些問題；怎樣登記憑證和賬簿；如何填寫支票、匯票等；學(xué)生部分主要包括會計業(yè)務(wù)的一個循環(huán)。方案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1、實踐教學(xué)的目的與要求。2、實踐教學(xué)的具體內(nèi)容。3、實踐教學(xué)所需要的材料。4、學(xué)習(xí)者之間不同會計職位的轉(zhuǎn)換。5、不同會計角色的要求。6、完成某一會計職位的時間。7、評價。并且應(yīng)該具備實踐性、綜合性、動態(tài)性與趣味性的特征。通過師94遼寧高職學(xué)報第5卷生雙方的交互，使學(xué)習(xí)者相信自己能獨立地解決會計行業(yè)的基本問題。
?。ǘ嵺`工作評價方案的設(shè)計評價是對知識轉(zhuǎn)化的一種檢查，通過評價可以核對處理知識的方法是否合適，分析、概括是否得當(dāng)，運算是否正確等。評價不同于一般的評論，而是必須客觀公正。教師在幫助學(xué)習(xí)者進行評價時具有決定性的作用。完善的實踐教學(xué)內(nèi)容能否被學(xué)習(xí)者執(zhí)行下去，是評價實踐工作好壞的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，設(shè)計科學(xué)的實踐工作評價方案是首要的問題?？茖W(xué)的評價方案應(yīng)該是體現(xiàn)著會計工作的全過程。即從填制記賬憑證→記賬憑證裝訂→賬簿登記→科目匯總表編制→歸屬與分配費用→會計報表編制及分析結(jié)束，體現(xiàn)著會計循環(huán)的整個過程。同時，要根據(jù)其重要程度分別賦予不同的考核分值，并對其進行客觀公正的評價。
?。ㄈ嵺`中的認知行為知識的轉(zhuǎn)化是指對知識進一步分析和概括，使之適合新任務(wù)，也就是通過各種加工的方法，把所得知識轉(zhuǎn)化為另一種形式，目的在于學(xué)習(xí)更多的知識。什么是認知呢？T.M.索里認為，認知是指一個人在了解他的外部世界時所經(jīng)歷的幾個過程的一個總稱，包括感知、領(lǐng)悟和推理幾個比較獨特的過程。T.P吉爾福特認為，認知是指以各種形式表現(xiàn)出來的對信息的及時發(fā)現(xiàn)、知曉、再發(fā)現(xiàn)和再認識，即了解或理解。認知行為機制是指通過實物的觀看獲得感官認識的規(guī)范。會計學(xué)教學(xué)活動有很多情況下要通過大量真實的憑證、賬簿、會計報表等實物的展現(xiàn)，讓學(xué)習(xí)者認識并掌握各種會計賬冊格式，這就要求教育者在展現(xiàn)這些會計賬冊時必須采用國家（省市）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)印制的，并且要有時效性，否則就會給學(xué)習(xí)者造成認知上的錯覺。因此，不規(guī)范的會計賬冊表格堅決不予使用。
三、會計道德行為機制的探討會計道德行為機制是從事會計職業(yè)的人們在長期共同交往和工作學(xué)習(xí)中逐步形成的，并以某種習(xí)慣和傳統(tǒng)形式固定下來的會計行為準(zhǔn)則。早期的會計道德規(guī)范是自發(fā)的、不成文的，是以傳統(tǒng)或習(xí)慣的方式起作用的。隨著會計自由職業(yè)的出現(xiàn)，形成了會計人員的專業(yè)團體，為了維護和提高會計職業(yè)的聲譽和威望，逐漸出現(xiàn)了成文的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，并運用一些非法律的強制性手段，如取消會計職業(yè)的資格等手段來要求會計人員遵守這些職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。會計道德規(guī)范調(diào)整的是會計人員與其它社會團體以及會計人員之間的倫理關(guān)系，其價值取向是“善”，是一種“道德價值”。會計道德規(guī)范的實施雖然不需借助國家機器的強制約束力，但它需要借助外界輿論壓力，需要把社會的需要轉(zhuǎn)化為個人的內(nèi)在要求，運用自我評價的方式來約束會計人員的行為?？紤]到在實際工作中，會計人員喪失原則、有意隱瞞真實情況、甚至為違法違紀(jì)活動出謀劃策的行為時有發(fā)生，嚴(yán)重違背了一個會計人員應(yīng)當(dāng)具備的基本標(biāo)準(zhǔn)。有必要在建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強化對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。因此，我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二節(jié)的第十七條～第二十四條對會計人員的職業(yè)道德也做出了明確規(guī)定。主要包括六個方面：1、敬業(yè)愛崗。2、熟悉法規(guī)。3、依法辦事。4、客觀公正。5、搞好服務(wù)。6、保守秘密?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》同時要求財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)；會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。作為會計領(lǐng)域的教育者與學(xué)習(xí)者必須認清會計人員職業(yè)道德在會計這一特殊行業(yè)的重要性，自覺遵守會計道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，做到既有德又有才，從而更好地服務(wù)社會。
