39項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于明年1月1日起在上市公司施行。新準(zhǔn)則注重與國際接軌，其中有關(guān)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)則的變化尤其顯著。這些變化將對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展帶來哪些機(jī)遇和挑戰(zhàn)？商業(yè)銀行又將如何應(yīng)對(duì)？
銀行上市：機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存
和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌無疑是新準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)。據(jù)了解，新準(zhǔn)則在金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具匯報(bào)和披露等方面的變化與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)。事實(shí)上，各大商業(yè)銀行對(duì)國際準(zhǔn)則并不陌生，銀行業(yè)面對(duì)新準(zhǔn)則態(tài)度從容。
“我行從2006年1月1日開始實(shí)施的《中國工商銀行股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度》在主要會(huì)計(jì)政策方面已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同，制度層面的整合已經(jīng)初步完成。”中國工商銀行總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理谷澍告訴記者。
“民生銀行從1996年成立到現(xiàn)在，一直按照國內(nèi)、國際兩套準(zhǔn)則在編制報(bào)表，因此對(duì)新準(zhǔn)則很適應(yīng)。”民生銀行財(cái)務(wù)總監(jiān)吳透紅說，目前民生銀行正在按照新準(zhǔn)則改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，以滿足會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求。
從某種意義上講，我國銀行業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告體系上與國際準(zhǔn)則接軌，有助于銀行業(yè)的全面開放。谷澍認(rèn)為，新準(zhǔn)則體系為商業(yè)銀行海外上市提供了一門通用商業(yè)語言，有助于國際投資者充分了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，進(jìn)而有助于降低商業(yè)銀行的融資成本。
“可以預(yù)見，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，上市公司的收益能夠得到更為公允、真實(shí)的反映?！惫蠕f，公允價(jià)值的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化也在收益中得到體現(xiàn)，有助于真實(shí)、公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。
北京大學(xué)光華管理學(xué)院副教授姜國華認(rèn)為，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌有助于外國的投資者準(zhǔn)確理解國內(nèi)上市公司的贏利、經(jīng)營狀況，增加上市公司的透明度，同時(shí)也增加了國外投資者對(duì)投資中國證券市場(chǎng)的信心。
“新準(zhǔn)則在第22、23和37等條款上為銀行開拓新的業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件?！睆B門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授葛家澍說，金融衍生工具是把高利潤、高風(fēng)險(xiǎn)的“雙刃劍”，我國的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)操作，“商業(yè)銀行要學(xué)會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中游泳。”實(shí)際上，對(duì)上市銀行來說，需應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于規(guī)避衍生工具帶來的風(fēng)險(xiǎn)那樣簡單。
業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，對(duì)金融機(jī)構(gòu)來說新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)主要有四個(gè)：是否具備熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)人員；是否有合適的計(jì)量工具，正確測(cè)算金融工具的公允價(jià)值；是否具備相關(guān)的財(cái)務(wù)判斷經(jīng)驗(yàn)；是否有良好的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，及時(shí)把握金融工具的波動(dòng)情況和影響。
公允價(jià)值是新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難題，葛家澍如此認(rèn)為。此外，22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，因此，“商業(yè)銀行操縱利潤的空間將變小”。
谷澍認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量從短期來看客觀上會(huì)增加一定的系統(tǒng)開發(fā)、人員培訓(xùn)等工作和相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本。但公允價(jià)值計(jì)量將牽動(dòng)工行的流程再造和風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化，帶來管理協(xié)同效應(yīng)，因此，為公允價(jià)值計(jì)量支付的轉(zhuǎn)換成本是為了獲得長期經(jīng)營利益的必要投入。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原則性的規(guī)定在具體應(yīng)用時(shí)需要會(huì)計(jì)核算相關(guān)人員大量運(yùn)用專業(yè)判斷，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高的要求。
中國人壽再保險(xiǎn)股份有限公司劉洪波說,對(duì)披露的要求更多、更細(xì)致，會(huì)計(jì)人員須在有限時(shí)間內(nèi)適應(yīng)和理解新準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，包括對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，對(duì)公允價(jià)值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息的搜集與整理等。
新準(zhǔn)則利于管理水平提高
“新準(zhǔn)則體系將有效地促進(jìn)我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高”，谷澍告訴記者，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將提高商業(yè)銀行的經(jīng)營管理水平。首先，對(duì)衍生金融工具、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露要求改變了我國銀行業(yè)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域各自為戰(zhàn)的無序狀態(tài)，為相關(guān)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確處理提供了權(quán)威的依據(jù)。其次，長期以來，由于市場(chǎng)價(jià)格的變化導(dǎo)致眾多銀行資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)、準(zhǔn)確反映的情況將得到改觀。再次，由于這次準(zhǔn)則變化的深度和廣度，新準(zhǔn)則體系的實(shí)施將在規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，促成我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理的深層次變革。此外，人員的培訓(xùn)也將促使商業(yè)銀行在內(nèi)控流程的完善性和人員素質(zhì)方面取得長足進(jìn)步。
“由于新準(zhǔn)則將實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量，管理層承擔(dān)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力在一定程度上影響企業(yè)的收益水平?！保瑓峭讣t在談到新準(zhǔn)則如何提高經(jīng)營管理水平時(shí)認(rèn)為，在嚴(yán)格披露企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的要求下，管理者必須以更加理性、市場(chǎng)化、科學(xué)的原則從事管理及經(jīng)營，既不宜于過于樂觀，也不宜于過于謹(jǐn)慎。此外，吳透紅還認(rèn)為，新準(zhǔn)則的頒布，將促使管理者進(jìn)一步完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加大市場(chǎng)價(jià)值、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)、現(xiàn)金流及盈利能力等既定目標(biāo)的研究計(jì)量和分析工作的力度，同時(shí)，也將有利于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的內(nèi)控機(jī)制，從而使企業(yè)向健康、理性的方向發(fā)展。
姜國華則認(rèn)為，新準(zhǔn)則能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，從而促使政府的監(jiān)管思維和監(jiān)管方式從“婆婆”式的管理向高屋建瓴管理的改變。
劉洪波說,新準(zhǔn)則體系將會(huì)使管理層及相關(guān)人員注重建立有效的市場(chǎng)溝通機(jī)制(與投資者、銀行、監(jiān)管者及信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等)，促使銀行對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)部門的員工(即財(cái)務(wù)、資金、稅務(wù)、人力資源和銷售)及其關(guān)鍵管理人員安排有針對(duì)性的培訓(xùn)。
商業(yè)銀行積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則
新準(zhǔn)則體系頒布之后，各大商業(yè)銀行已經(jīng)積極行動(dòng)，全力以赴，貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
據(jù)了解，工商銀行將按照持有目的區(qū)分超過6萬億的資產(chǎn)，并對(duì)金融資產(chǎn)的價(jià)值按市場(chǎng)波動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估、管理和考核。此外，工商銀行還將引入衍生金融工具新的處理方法；對(duì)公允價(jià)值的來源進(jìn)行甄別，對(duì)現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行大量改造；完善信息系統(tǒng)，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫；加強(qiáng)人員培訓(xùn)，在制度、系統(tǒng)、流程和人員等層面全面有序地推進(jìn)準(zhǔn)則實(shí)施。
民生銀行也將加快相關(guān)系統(tǒng)改造的進(jìn)程，包括會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造、業(yè)務(wù)管理流程的改造、人員培訓(xùn)等，預(yù)計(jì)這一過程需要持續(xù)兩年左右的時(shí)間。此外，公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模型系統(tǒng)也正在建立之中。吳透紅表示，由于時(shí)間比較緊迫，民生銀行很快會(huì)在全系統(tǒng)范圍內(nèi)組織學(xué)習(xí)《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該行人力資源部及培訓(xùn)中心也將積極配合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，陸續(xù)對(duì)全行所有會(huì)計(jì)人員展開相關(guān)培訓(xùn)。
