中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，既趨同于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。前者是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而后者是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國學(xué)術(shù)界大多數(shù)認(rèn)為，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。那么我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨勢(shì)的動(dòng)因何在？為何中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定定位于美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，且選定基于原則的規(guī)則導(dǎo)向？
一、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的動(dòng)因分析
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于經(jīng)濟(jì)，應(yīng)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)需要而發(fā)展。毫不例外，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同最直接的驅(qū)動(dòng)力，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的驅(qū)動(dòng)因素包括：經(jīng)濟(jì)體制改革、世界經(jīng)濟(jì)一體化、跨國公司和資本市場(chǎng)國際化。
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)體制改革
新中國成立以來，中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大體分為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期。不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，必須要有與該經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度也經(jīng)歷了兩次最重大的變革。第一次是建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換需要一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間，從而形成了我國獨(dú)特的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境。自1978年中國實(shí)行改革開放政策后，高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步被打破，統(tǒng)收統(tǒng)購的財(cái)政、財(cái)務(wù)管理方式也開始受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的挑戰(zhàn)。這些因素包括推行國有企業(yè)兩個(gè)撥改貸、全面推行企業(yè)承包經(jīng)營責(zé)任制、國營企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制和租賃經(jīng)營試點(diǎn)、稅利分流、“稅后承包”試點(diǎn)、在部分國有企業(yè)中試行股份制改造、民營企業(yè)迅速發(fā)展、實(shí)行改革開放以來涌入大量外資。首先在廣東省出現(xiàn)了私營企業(yè)、外國獨(dú)資企業(yè)、合資企業(yè)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制逐漸崩潰，新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸建立起來，與世界經(jīng)濟(jì)交往更加密切，這必然導(dǎo)致需要有逐步適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中國會(huì)計(jì)制度。為此我國先后頒布了“中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”。每一次社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革，都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革是一個(gè)巨大的推動(dòng)，并導(dǎo)致了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際慣列的趨同。
?。ǘ┦澜缃?jīng)濟(jì)一體化
全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響與經(jīng)濟(jì)體制改革的劇烈沖擊不同，是逐步漸進(jìn)式的，有一個(gè)量變到質(zhì)變的醞釀過程。根據(jù)馬克思主義的社會(huì)發(fā)展觀，社會(huì)發(fā)展是一個(gè)由量變到質(zhì)變，質(zhì)變到量變的螺旋式往復(fù)循環(huán)過程。從1978年中國實(shí)行改革開放政策之后，外商直接投資有了較大進(jìn)展，大量涌現(xiàn)了中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。為此，財(cái)政部于1985年3月正式頒布了“中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度”。它的制定和實(shí)施，邁出了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)慣列接軌的步伐，為中國20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作了鋪墊和準(zhǔn)備。
同時(shí)，國內(nèi)企業(yè)將市場(chǎng)擴(kuò)展到國際市場(chǎng)，出口外貿(mào)商品迅速猛增，中國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必須為外商提供能讀懂的會(huì)計(jì)信息，國內(nèi)管理人員也需要掌握適應(yīng)國外企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，這必然導(dǎo)致中國會(huì)計(jì)報(bào)表按國際會(huì)計(jì)慣列逐步調(diào)整和修正。
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)而謀求自身的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的。而會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色，作為發(fā)展中的中國來說，及時(shí)消除全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的“語言”障礙，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程是當(dāng)務(wù)之急。自然，促進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的這一重大任務(wù)，落在了中國政府肩上。1978年改革開放以后，中國開始引進(jìn)和介紹西方國家的會(huì)計(jì)理論和方法。1980—1989年之間，中國共翻譯出版了國外會(huì)計(jì)著作74種，其中從美國引進(jìn)的會(huì)計(jì)著作便達(dá)50種。在專業(yè)期刊上發(fā)表國外會(huì)計(jì)的評(píng)介、譯文的文章81篇，其中介紹西方會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)、美國會(huì)計(jì)、英國會(huì)計(jì)的占63篇。與此同時(shí)，國家財(cái)政部為了推進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，在理論、人員培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面做了大量工作。
?。ㄈ┛鐕?
跨國公司在中國投資是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的重要?jiǎng)恿ΑＶ袊鴮?shí)行改革開放政策后，如美國愛默生公司、德國大眾汽車公司、日本豐田汽車公司、本田汽車公司、韓國三星公司等紛紛投資于中國，迫切需要一套對(duì)接的會(huì)計(jì)報(bào)表資料。同樣，由于跨國公司在中國擁有子公司，而子公司按照所在東道國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)就面臨著如何有效地將中國子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并成口徑統(tǒng)一的報(bào)表的問題。因此，跨國公司在中國的直接投資，客觀上要求中國提供與國際基本統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，也充分考慮到了跨國公司的這一要求，必須制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
?。ㄋ模┵Y本市場(chǎng)的國際化
資本市場(chǎng)的國際化是指資本市場(chǎng)所及的范圍從一國擴(kuò)展到多國。改革開放以來，中國逐步放開了資本市場(chǎng)，目前，中國資本市場(chǎng)國際化的主要表現(xiàn)形式為跨國上市、跨國兼并和跨國交易所聯(lián)盟等。在改革開放前，由于中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，跨國上市和跨國兼并企業(yè)需要按中國會(huì)計(jì)制度要求重新編制報(bào)表，這就大大增大了交易成本，使跨國上市和跨國兼并的難度加大。為適應(yīng)跨國上市和跨國兼并業(yè)務(wù)的增多，客觀上要求中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適應(yīng)資本市場(chǎng)國際化的要求，并與之協(xié)調(diào)。
二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位分析
在學(xué)術(shù)界公認(rèn)為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于原則導(dǎo)向，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于規(guī)則導(dǎo)向，而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則位于這兩點(diǎn)所形成的線段之間的某一個(gè)合適點(diǎn)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是更好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于原則的規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其理論依據(jù)如下：
?。ㄒ唬┯捎?jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特殊環(huán)境需要中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇基于規(guī)則導(dǎo)向
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換需要一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)間，從而形成了我國獨(dú)特的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境。與東歐的休克療法不同，我國采取了漸進(jìn)式的變革方式，其基本特點(diǎn)是，逐步消除現(xiàn)有的不適應(yīng)因素和逐步建立積極的因素，避免休克療法由于劇烈變革可能帶來的震蕩。在漸進(jìn)式改革的背景下，經(jīng)濟(jì)制度相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展且隨市場(chǎng)化進(jìn)度的變化而不斷變化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制度層面的東西，在我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，也呈現(xiàn)出了滯后性和多變性的特點(diǎn)。例如，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用態(tài)度的三度改變，就體現(xiàn)了漸進(jìn)式改革制度的多變性。而原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有穩(wěn)定性，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有多變性，因此美國的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能符合我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特殊要求。
?。ǘ┙逃l(fā)展水平?jīng)Q定中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向
改革開放以來，我國的教育水平具有較大的提高，會(huì)計(jì)教育發(fā)展很快，高層次的會(huì)計(jì)學(xué)歷教育也有較快的發(fā)展。但我國的會(huì)計(jì)教育水平和美、英等發(fā)達(dá)國家相比還存在差距，高層次、高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員仍缺乏，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新還不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。這種教育現(xiàn)狀，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能力和執(zhí)行能力都相對(duì)較低。在一個(gè)發(fā)展變化迅速的環(huán)境里，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能就基本確定的、較共性的東西做原則性的規(guī)定。而對(duì)個(gè)性的東西則以文件等形式解決，因此，這一點(diǎn)上偏向于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向。
（三）文化環(huán)境因素最終決定我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)介于原則和規(guī)則之間
西方文化決定論認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的選擇，對(duì)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)和解釋、會(huì)計(jì)模式的形成以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向等，很大程度上由會(huì)計(jì)所出的文化環(huán)境決定。中國孔子文化傳統(tǒng)孕育了中華民族崇尚“克己”、集體主義的觀念，盡管這種傳統(tǒng)受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，但集體主義取向的文化仍是中華民族文化的主流。在一個(gè)社會(huì)中個(gè)人主義傾向越強(qiáng)，統(tǒng)一性就越弱；反之，如果社會(huì)中個(gè)人主義傾向越弱，統(tǒng)一性就越強(qiáng)。在崇尚自由和個(gè)人主義的美國，由民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織負(fù)責(zé)制定較詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在崇尚集體主義的中國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府主導(dǎo)，處于監(jiān)管的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不會(huì)太原則也不會(huì)太規(guī)則。因而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)介于原則和規(guī)則之間。
從美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由規(guī)則導(dǎo)向向目標(biāo)導(dǎo)向，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由原則導(dǎo)向向規(guī)則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)來看，作為正在融入國際經(jīng)濟(jì)一體化體系中的中國，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)定位于基于原則的規(guī)則導(dǎo)向。也就是說，中國基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)是：以主要經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露準(zhǔn)則為主體，以復(fù)雜經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)則指南為補(bǔ)充，渾然一體、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。●
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