一、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的必要性
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及固定資產(chǎn)管理制度是我國(guó)預(yù)算制度改革時(shí)先后制定實(shí)施的，隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，新的相關(guān)政策、規(guī)定相繼出臺(tái)。與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相比較，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算越來(lái)越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要，影響了現(xiàn)實(shí)中固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量和報(bào)告。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴(lài)以生存和發(fā)展的重要資源之一。但是事業(yè)單位一般不從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)，其固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政撥款購(gòu)置的，使用的目的也并不是為了贏利，因而對(duì)其核算相對(duì)也比較簡(jiǎn)單，在使用過(guò)程中不計(jì)成本，不提折舊。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善以及我國(guó)事業(yè)單位改革的進(jìn)行，目前對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算越來(lái)越不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要，也不符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。因此如何全面、完整、準(zhǔn)確地對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實(shí)現(xiàn)保值增值，以充分發(fā)揮事業(yè)單位固定資產(chǎn)在我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，無(wú)疑是十分重要的。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算中主要缺陷
事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額中，固定資產(chǎn)占有很大比重，因此對(duì)其核算也顯得尤其重要。但在實(shí)際固定資產(chǎn)核算的工作中存在方方面面的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）固定資產(chǎn)范圍的界定不合理
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。據(jù)此，事業(yè)單位大量的電話機(jī)、沙發(fā)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施均要在固定資產(chǎn)中核算。而且，單位價(jià)值在500元以上的一般物品以及單位價(jià)值在800元以上的專(zhuān)用設(shè)備的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高不相適應(yīng)。
（二）固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值得不到反映
目前，我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算是通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出一次性列做事業(yè)支出，同時(shí)增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。具體賬務(wù)處理是：當(dāng)取得固定資產(chǎn)時(shí)，借“事業(yè)支出”，貸“銀行存款”，同時(shí)，借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”。固定資產(chǎn)一經(jīng)登記入賬，直到報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動(dòng)。這主要是由于事業(yè)單位一般以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這種以收入為依據(jù)計(jì)提修購(gòu)基金的做法并不反映固定資產(chǎn)的折損程度，無(wú)法提供關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。非經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位雖然不從事生產(chǎn)，占有固定資產(chǎn)的目的不是為了盈利，但固定資產(chǎn)支出也會(huì)隨著固定資產(chǎn)的耗費(fèi)而轉(zhuǎn)移的，既然這樣，這項(xiàng)支出就應(yīng)以折舊的形式分配到每年的支出當(dāng)中。但目前對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定其弊端是顯而易見(jiàn)的。首先，當(dāng)固定資產(chǎn)購(gòu)建時(shí)作“事業(yè)支出”處理，會(huì)虛增當(dāng)年事業(yè)支出數(shù)。其次，固定資產(chǎn)不提折舊，又會(huì)人為地減少每年的事業(yè)支出數(shù)，從而虛增事業(yè)結(jié)余。而且，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，使得事業(yè)單位每年使用固定資產(chǎn)的耗費(fèi)不清晰，事業(yè)支出信息模糊，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)不能體現(xiàn)其凈值，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)的缺陷，不利于貫徹會(huì)計(jì)核算的可比性原則。特別是對(duì)一些年代久遠(yuǎn)的事業(yè)單位，會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的數(shù)據(jù)更加不合理、不可靠。這勢(shì)必影響國(guó)家對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資方向，造成有些該投資的地方?jīng)]有投資，而不該投資的地方卻重復(fù)投資，形成國(guó)家資金不能正確使用。
（三）基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外
另設(shè)基本建設(shè)賬戶，基本建設(shè)工程的資金來(lái)源主要是國(guó)家撥款和經(jīng)批準(zhǔn)的自籌資金，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出通過(guò)“設(shè)備投資”、“待攤費(fèi)用”等科目核算，不列做成本支出。在項(xiàng)目沒(méi)有完成竣工決算之前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)不進(jìn)行固定資產(chǎn)和固定基金的核算，這部分資產(chǎn)也不在事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中反映，致使會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性和真實(shí)可靠性。
三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的措施
如何完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，通過(guò)在事業(yè)單位多年來(lái)的工作實(shí)踐，我認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)在自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，吸收企業(yè)會(huì)計(jì)的核算原則，調(diào)整固定資產(chǎn)取得以及處置的會(huì)計(jì)處理方法，改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置，逐步將事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一，真實(shí)、客觀、全面地反映會(huì)計(jì)信息。
（一）重新界定固定資產(chǎn)范圍及標(biāo)準(zhǔn)
針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)”，如電話機(jī)等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時(shí)由于物價(jià)因素，提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
（二）對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊
在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度下，取消“固定基金”和“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來(lái)源列支，可以直接記入“固定資產(chǎn)”科目。按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，計(jì)入“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”和“累計(jì)折舊”科目。或者采用另一種方法，就是在計(jì)提折舊時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，這樣事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定基金反映的是固定資產(chǎn)凈值，同時(shí)將“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，固定資產(chǎn)在報(bào)表中也會(huì)體現(xiàn)出凈值。另外應(yīng)當(dāng)在期末或至少在年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“事業(yè)支出——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系
把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為，新建“在建工程”科目，核算外購(gòu)需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。在“事業(yè)基金”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)——投資轉(zhuǎn)入”。等明細(xì)科目，分別核算由財(cái)政或上級(jí)撥入專(zhuān)款、接受外單位投資形成的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理過(guò)程具體如下：
⒈收到財(cái)政或上級(jí)撥入專(zhuān)款時(shí)：
借：銀行存款
貸：撥入專(zhuān)款
⒉購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)：
借：在建工程
貸：銀行存款
⒊工程竣工結(jié)算移交時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⒋結(jié)轉(zhuǎn)撥入專(zhuān)款，如果按規(guī)定收支結(jié)余留用，專(zhuān)款撥入數(shù)全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入專(zhuān)款
貸：事業(yè)基金——固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入
如果收支結(jié)余上繳，則按形成固定資產(chǎn)的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：
借：撥入專(zhuān)款
貸：事業(yè)基金——固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入(固定資產(chǎn)的實(shí)際成本數(shù))
銀行存款(收支節(jié)余上繳數(shù))
這樣，經(jīng)過(guò)改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算賬務(wù)處理，能夠較準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的整體狀態(tài)及價(jià)值狀況，使與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息更具相關(guān)性及可靠性，從而使事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算較嚴(yán)密一些，更貼近實(shí)際一些。
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