作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本。它很好地解決期間費用的核算問題，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，從而提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力的目的。
在世界電子技術(shù)革命浪潮的沖擊下，我國的工業(yè)生產(chǎn)開始逐步向自動化、科技化轉(zhuǎn)變。雖然生產(chǎn)自動化帶來了品種多、質(zhì)量優(yōu)、產(chǎn)量高等一系列的優(yōu)點，但是他對相關(guān)領(lǐng)域提出的挑戰(zhàn)也是巨大的，其中如何構(gòu)建合理的成本控制體系最近一二十年會計界討論和研究的焦點問題之一。
1 作業(yè)成本法的概念與作用
1.1 作業(yè)成本法的概念
在傳統(tǒng)成本核算方法下，無論何種類型的企業(yè)，也無論生產(chǎn)規(guī)模有多大，產(chǎn)品的成本一般被劃分為三部分：直接材料、直接人工、制造費用。其中直接材料和直接人工是被直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本的，因為制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，所以制造費用是一種間接費用，不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，它需要先行歸集，月末時再按一定的分配標準、采用一定的分配方法將其分配進產(chǎn)品的成本中去。作業(yè)成本法也稱為作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度。它是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。
1.2 作業(yè)成本法的作用
1.2.1 有利于企業(yè)的決策定價
ABC法細化了成本計算過程，增大了成本計算的工作量，需要另行收集很多信息，尤其是成本動因信息。企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算提供的信息來更好地對其產(chǎn)品、服務(wù)進行定價，以便使收到的收入與所付出的成本能夠匹配。例如，對于大批量生產(chǎn)的標準產(chǎn)品，通過作業(yè)成本計算可以發(fā)現(xiàn)，他們的成本比用傳統(tǒng)成本計算方法所得出的成本低，這時價格就可以被適當定得低一些；而對于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，通過作業(yè)成本計算可以會發(fā)現(xiàn)，他們的成本比用傳統(tǒng)的成本計算方法所得出的成本高，這時價格就應(yīng)該被適當定得高一些，以便使該產(chǎn)品不至于虧損。
1.2.2 有利于企業(yè)的預(yù)算管理
企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計算所提供的信息做出合理的預(yù)算，以便使企業(yè)對資源的供給與企業(yè)對資源的需求相匹配，從而消除傳統(tǒng)預(yù)算方法下容易出現(xiàn)的預(yù)算空額問題，更好的對企業(yè)的資源進行管理和處置，以提高企業(yè)利潤。在作業(yè)成本計算提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準確地看到企業(yè)將來對資源的需求和企業(yè)現(xiàn)在對資源的提供之間的差額，并改進企業(yè)將來對資源的提供和提高企業(yè)的利潤。對于那些預(yù)計供給量小于需求量的資源，則管理者可以采取行動將這些對資源需求的減少轉(zhuǎn)化為企業(yè)開銷的減少，從而增加了企業(yè)的利潤。同時作業(yè)核算和分析有助于企業(yè)制定出真正合理的預(yù)算標準，按作業(yè)中心編制的預(yù)算還能解決傳統(tǒng)預(yù)算編制過程中的責任不清問題。
1.2.3 有利于企業(yè)的產(chǎn)品策劃
隨著時代的變遷，顧客對于產(chǎn)品的需求越來越趨于多樣化和個性化，這就使得企業(yè)不得不面對改變現(xiàn)有產(chǎn)品組合的問題。越來越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰(zhàn)略。但是在估計該戰(zhàn)略對企業(yè)成本所造成的影響這個問題上，許多管理者存在著錯誤的想法，他們認為許多成本，尤其是間接費用是固定的，因此從大批量標準產(chǎn)品轉(zhuǎn)向小批量特制產(chǎn)品，它對于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會有較多需求。如果企業(yè)沒有多余的生產(chǎn)能力來實施這些作業(yè)，則企業(yè)將必須負擔增加的開銷來購買用于實施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本計算這一方法，管理者們可以預(yù)先比較精確的估計出每一種產(chǎn)品組合的成本，因而可以做出正確的產(chǎn)品策劃決策。
2 基于作業(yè)成本法的成本控制體系構(gòu)建的內(nèi)容
基于作業(yè)成本法的成本控制體系構(gòu)建的內(nèi)容主要包括成本預(yù)算與成本核算。
2.1 基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算
基于作業(yè)成本法的成本預(yù)算是以基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)提供的信息對成本進行控制的?；谧鳂I(yè)的成本核算系統(tǒng)所提供的成本信息與傳統(tǒng)核算系統(tǒng)提供的信息是完全不同的，他提供了關(guān)于作業(yè)、作業(yè)成本、影響成本形成的諸多成本動因等與成本相關(guān)性極強的信息，使得基于作業(yè)的成本預(yù)算從以人工為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)；從以單一成本動因作為預(yù)算編制依據(jù)到以多成本動因作為預(yù)算編制依據(jù)；從使用以傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)的預(yù)算模型到使用以擴展成本性態(tài)劃分為基礎(chǔ)的預(yù)算模型?；谧鳂I(yè)的成本預(yù)算設(shè)計了一整套的成本預(yù)算編制程序、成本預(yù)算模型及預(yù)算編制方法。在成本預(yù)算實施設(shè)計中，需要進行如下程序：根據(jù)基于作業(yè)的成本核算系統(tǒng)所提供的信息，確定并分析影響成本發(fā)生的成本動因。運用各種成本預(yù)測技術(shù)及作業(yè)成本法提供的三年來歷史平均成本信息，預(yù)計各作業(yè)的單位成本及固定總成本。
2.2基于作業(yè)成本法的成本核算
在作業(yè)成本法中，成本按照成本習性，可分為：直接變動成本，間接作業(yè)成本和固定成本類。K但是也有研究將之叫做：短期變動成本、長期變動成本和固定成本，其實質(zhì)是一樣的直接變動成本隨業(yè)務(wù)量變動而成比例變動，如直接材料、直接人工等。直接變動成本以“數(shù)量基礎(chǔ)動因”，直接將資源分配給成本對象。間接作業(yè)成本隨著作業(yè)量變動而成比例變動，如發(fā)運整備、訂單處理、收貨作業(yè)等。間接作業(yè)成本以“作業(yè)基礎(chǔ)動因”分配成本。固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因而變的成本，如管理人員工資、廣告費、稅收等?；谧鳂I(yè)的成本核算程序為。(1)確定各項作業(yè)的成本動因。成本動因的確認與篩選，應(yīng)由有關(guān)技術(shù)人員、成本會計核算人員和管理人員等共同分析討論。在確定成本動因時，應(yīng)遵循三個原則：定的成本動因應(yīng)簡單明了，能從現(xiàn)有的資料中直接分辨出來；在選擇成本動因時，為避免作業(yè)成本計算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動因；選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。(2)對作業(yè)進行篩選整合，建立作業(yè)成本庫。首先對各項作業(yè)進行確認，其確認的方法主要有業(yè)務(wù)職能活動分解法、過程定位法，價值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等。其中，業(yè)務(wù)職能活動分解法是將企業(yè)各業(yè)務(wù)職能部門的活動進行分解，確定每一個部門應(yīng)完成的作業(yè)有幾種、多少人參與該項作業(yè)以及作業(yè)耗費的資源；作業(yè)流程圖分析法是通過繪制作業(yè)流程圖來描述企業(yè)各部門的作業(yè)以及它們之間的相互聯(lián)系，以便確定完成特定業(yè)務(wù)所要求的各項作業(yè)，各項作業(yè)所需要的人員以及所需要的時間。其次在確認作業(yè)的基礎(chǔ)上，對作業(yè)進行篩選與整合。在一個企業(yè)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少卻決于其經(jīng)營的復(fù)雜程度，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與范圍越大，復(fù)雜程度越高，導(dǎo)致成本產(chǎn)生的作業(yè)量也就越多。(3)依據(jù)資源動因，將各項作業(yè)所耗費的資源追蹤到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。在對企業(yè)作業(yè)和資源動因進行全面分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)各項資源耗費結(jié)果、資源動因及作業(yè)之間的相關(guān)性，將當期發(fā)生的生產(chǎn)費用按不同作業(yè)中心進行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫歸集作業(yè)成本，并計算全部成本庫中的成本總和。(4)根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計算產(chǎn)品成本。
總之，隨著市場競爭的日趨劇烈，毫無疑問作業(yè)成本法的優(yōu)勢會顯得越來越突出。因此，相信在不久的將來會有更多的企業(yè)青睞使用作業(yè)成本法。
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