最近，我國(guó)金融業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及金融內(nèi)部控制的實(shí)施、金融危機(jī)及銀行監(jiān)管趨嚴(yán)等一系列經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化，對(duì)金融會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，需要金融會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者積極思考應(yīng)對(duì)。本文試就目前幾個(gè)比較突出的金融會(huì)計(jì)問(wèn)題作初步思考，供大家參考。
一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考
此次肇始于美國(guó)次貸危機(jī)的全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了自上世紀(jì)30年代以來(lái)最嚴(yán)重的衰退之中。在各界探尋危機(jī)根源的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為了廣受詬病的焦點(diǎn)。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）因應(yīng)外部壓力，迅速進(jìn)行了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革。當(dāng)危機(jī)逐漸平復(fù)的時(shí)候，或許我們可以開(kāi)始以平常心來(lái)更為全面和深入地探討一下這次改革方向。
（一）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑雖然準(zhǔn)則委員會(huì)試圖簡(jiǎn)化現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但從實(shí)際效果看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性還是超過(guò)了多數(shù)人的理解能力。計(jì)量屬性多樣化、數(shù)學(xué)模型應(yīng)用擴(kuò)大化導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息越來(lái)越難以理解，其背后是一套復(fù)雜的計(jì)量模型和一些非常拗口的計(jì)量理論，經(jīng)營(yíng)管理者理解不了，會(huì)計(jì)人員解釋不了。很難說(shuō)這樣的會(huì)計(jì)信息是有用的信息,高質(zhì)量的信息。同時(shí)，我們也注意到會(huì)計(jì)信息客觀性也飽受侵蝕。例如，IASB近期頒布的金融資產(chǎn)減值、套期會(huì)計(jì)、租賃等一系列新準(zhǔn)則，均導(dǎo)致企業(yè)主觀判斷的大幅增加，同一交易可能在不同企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量的方式產(chǎn)生差異，進(jìn)而引致會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性出現(xiàn)問(wèn)題。如果這些問(wèn)題無(wú)法解決，今后企業(yè)間的比較分析、行業(yè)間的比較分析都會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題。另外，針對(duì)審慎監(jiān)管和逆周期監(jiān)管的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出了異于以往的配合態(tài)度，充分反映了監(jiān)管者的要求，甚至調(diào)整了已發(fā)生損失模型，使得客觀性賴(lài)以存在的可驗(yàn)證性大為降低。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為平衡各方利益關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)被打破眾所周知，會(huì)計(jì)是由于受托責(zé)任的存在而出現(xiàn)的，受托責(zé)任履行情況的報(bào)告職能是會(huì)計(jì)的重要作用。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極大地拓展了企業(yè)的利益相關(guān)方，會(huì)計(jì)受托責(zé)任的內(nèi)涵也隨之豐富起來(lái)。但是由于此次會(huì)計(jì)改革的特殊背景，利益相關(guān)方的訴求并未得到平衡的重視，于是產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地從監(jiān)管者的角度處理問(wèn)題，比如逆周期撥備，超審慎撥備等，但該會(huì)計(jì)該準(zhǔn)則的實(shí)施成本則由其他利益相關(guān)方承擔(dān)。銀行投資者不僅要為無(wú)法可靠確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)以增提撥備的方式“買(mǎi)單”，還要為企業(yè)驟然提高的資本需求“買(mǎi)單”。銀行的管理者和員工的利益也不同程度地受到影響。再如，證券分析師的數(shù)量化、模型化偏好也或多或少地影響了會(huì)計(jì)的改革，簡(jiǎn)單的問(wèn)題被復(fù)雜化，甚至于已經(jīng)出現(xiàn)了背離常識(shí)的情況,影響了更為廣大的報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和應(yīng)用。凡此種種，實(shí)際上都凸顯了此次會(huì)計(jì)改革并未能夠平衡好各個(gè)利益相關(guān)方的訴求，過(guò)多地滿(mǎn)足了個(gè)別相關(guān)方的意志。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為協(xié)調(diào)利益相關(guān)方的工具，應(yīng)該秉持中立原則，兼顧平衡好各方利益,才能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。
二、關(guān)于會(huì)計(jì)職能的思考
關(guān)于會(huì)計(jì)職能，馬克思認(rèn)為是過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)，今日的實(shí)踐仍然證明是正確的。但是隨著實(shí)踐的推進(jìn)，控制的內(nèi)容和觀念總結(jié)的內(nèi)容則在與時(shí)俱進(jìn)，我們需要從實(shí)踐中逐步去總結(jié)。
會(huì)計(jì)的核算職能（即觀念的總結(jié)）是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算就談不上會(huì)計(jì)管理職能（即過(guò)程的控制）的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)管理要求的不斷提高以及信息科技手段的不斷進(jìn)步，為會(huì)計(jì)核算功能的擴(kuò)大提供了必要性和可行性。當(dāng)前的核算已不能停留在對(duì)資金運(yùn)動(dòng)狀況的一維反映上，必須向多維核算延伸，要擴(kuò)展到分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分部門(mén)核算、分專(zhuān)業(yè)條線核算、分渠道核算，并將核算分類(lèi)進(jìn)一步延伸到風(fēng)險(xiǎn)要素、期限要素、責(zé)任人要素、定價(jià)要素等方面。這些核算功能的擴(kuò)展是服務(wù)于管理要求，服務(wù)于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)要求的必然結(jié)果。在會(huì)計(jì)的管理職能（即過(guò)程的控制）方面，管理的幅度和深度也在不斷擴(kuò)展。從最初的核算管理為重心的管理職能，發(fā)展到以預(yù)算管理為重心的管理職能，目前已逐步進(jìn)展到以?xún)r(jià)值管理為重心的管理職能。從內(nèi)容看，在核算制度管理的基礎(chǔ)上，增加了預(yù)算管理工作、資本管理工作、流動(dòng)性管理工作、資產(chǎn)負(fù)債管理工作、價(jià)值增加值管理工作等方面。會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)管理中的作用和角色在近20年的演變中發(fā)生了質(zhì)的變化。
在上世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)理論界一直熱議的會(huì)計(jì)定位問(wèn)題，經(jīng)過(guò)20多年的實(shí)踐看，職能并沒(méi)有發(fā)生變化，但職能中的內(nèi)容卻發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作越來(lái)越廣泛地滲入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的方方面面，會(huì)計(jì)在過(guò)程控制中的資源配置作用越來(lái)越深刻地影響到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員要履行好職責(zé)，必須具備與其職能相匹配的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，要更深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線去，了解市場(chǎng)、了解同業(yè)、了解經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、了解宏觀政策的走向，甚至要了解全球的政治經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)很多已經(jīng)是跨國(guó)的企業(yè)集團(tuán)?？偨Y(jié)和分析當(dāng)今我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的豐富內(nèi)容是十分有意義的事情，不僅可以發(fā)展中國(guó)會(huì)計(jì)理論，而且可以指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)教育事業(yè)，使我國(guó)院校培養(yǎng)的財(cái)會(huì)人才更能符合會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要。
三、關(guān)于資本管理的思考
資本管理作為現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容之一，與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理和相關(guān)利益擺布均具有緊密的聯(lián)系。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行資本管理工作取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但是，隨著業(yè)務(wù)和管理體系復(fù)雜程度的加深，以及國(guó)內(nèi)外監(jiān)管制度變革的加快，我國(guó)商業(yè)銀行資本管理面臨著一些新困難，存在一些新問(wèn)題亟待解決。
（一）資本監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性問(wèn)題危機(jī)后，國(guó)內(nèi)外金融監(jiān)管改革步伐加快，監(jiān)管規(guī)則日益嚴(yán)格，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)大幅提高，監(jiān)管自由裁量權(quán)進(jìn)一步上升，增加了商業(yè)銀行適應(yīng)和管理的難度。金融監(jiān)管的目的是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的制度環(huán)境，因此建立起穩(wěn)定的監(jiān)管預(yù)期十分重要。金融監(jiān)管改革應(yīng)當(dāng)與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀出發(fā)，兼顧金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高監(jiān)管規(guī)則的適用性，合理安排過(guò)渡期，實(shí)現(xiàn)銀行穩(wěn)健發(fā)展與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)之間的良性循環(huán)。
（二）監(jiān)管者與投資者的利益平衡問(wèn)題本輪金融監(jiān)管改革中監(jiān)管力量得到不斷強(qiáng)化，打破了監(jiān)管者與投資者之間原有的平衡，與投資者追求回報(bào)最大化的期望不同，監(jiān)管者更加重視金融安全的最大化，這種利益上的不一致增大了銀行管理的難度。例如，利潤(rùn)額是股東追求回報(bào)的基礎(chǔ)，而資本和撥備的計(jì)提是當(dāng)前影響銀行利潤(rùn)的重要因素，從監(jiān)管要求來(lái)看，不僅要滿(mǎn)足更高的監(jiān)管資本標(biāo)準(zhǔn)，還要計(jì)提相應(yīng)的附加資本和超額資本，提高普通股權(quán)益在資本中的比例，適用更加嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)計(jì)算規(guī)則；不僅要依據(jù)貸款質(zhì)量提取撥備，還要滿(mǎn)足行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)撥備、國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)撥備、不良貸款撥備覆蓋率、撥貸比等更加嚴(yán)格的撥備標(biāo)準(zhǔn)。這些措施的結(jié)果都要求商業(yè)銀行增加更多的資本和撥備，進(jìn)而使股東的利益受到影響。在合規(guī)上，監(jiān)管機(jī)關(guān)非常看重資本充足率尤其是資本質(zhì)量的數(shù)據(jù)，也更具有發(fā)言權(quán)，資本和撥備指標(biāo)常常成為監(jiān)管規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的主要手段。為了穩(wěn)妥推進(jìn)改革，減少商業(yè)銀行面對(duì)不同利益相關(guān)方的目標(biāo)差異帶來(lái)的壓力，應(yīng)當(dāng)在改革中綜合平衡各方面的利益訴求，平衡處理好各方關(guān)系，逐步提升資本質(zhì)量和實(shí)力，促進(jìn)股東利益最大化，最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。
（三）資本管理體系的建設(shè)問(wèn)題目前，我國(guó)商業(yè)銀行的資本管理體系以“總分模式”為主，未來(lái)隨著業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的加快，以及綜合化經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)步推進(jìn)，迫切需要對(duì)資本管理體系作進(jìn)一步完善，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢(shì)。一是探索構(gòu)建矩陣式資本管理體系，加大資本預(yù)算、考核在各分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶(hù)和產(chǎn)品維度的延展力度，切實(shí)提高資本管理的科學(xué)性和精細(xì)化水平，推動(dòng)銀行發(fā)展從資本消耗型增長(zhǎng)模式向資本節(jié)約型增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)變。二是建立完善涵蓋各分支機(jī)構(gòu)和附屬公司的全覆蓋資本監(jiān)控體系，形成資本計(jì)量、分析和報(bào)告的分級(jí)監(jiān)控制度，注重提高資本監(jiān)控的時(shí)效性和前瞻性，及時(shí)掌握集團(tuán)資本運(yùn)行動(dòng)態(tài)，不斷強(qiáng)化資本監(jiān)控的預(yù)警、規(guī)范和糾偏功能。
四、關(guān)于流動(dòng)性管理的思考從2008年全球金融危機(jī)的演化過(guò)程來(lái)看，無(wú)論是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化、金融創(chuàng)新的深化，還是國(guó)際金融市場(chǎng)關(guān)聯(lián)度的提升，無(wú)不牽動(dòng)著銀行流動(dòng)性的神經(jīng)。各種風(fēng)險(xiǎn)因素如同多米諾骨牌般迅速傳導(dǎo)，最終反映為流動(dòng)性的喪失殆盡，使其成為壓垮眾多金融機(jī)構(gòu)的“最后一根稻草”。正因如此，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)再次成為全球關(guān)注和反思的焦點(diǎn)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及其與銀行各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)契合的重要性日益凸顯。巴塞爾協(xié)議Ⅲ在強(qiáng)調(diào)資本充足率的同時(shí)，專(zhuān)門(mén)增加流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理作為全球監(jiān)管重點(diǎn)，以進(jìn)一步提高跨國(guó)銀行應(yīng)對(duì)流動(dòng)性壓力的能力。在此背景下，我國(guó)銀行業(yè)有必要對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行深入的研究和討論：
（一）如何搭建完整有效的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)銀行業(yè)應(yīng)信守“安全性、流動(dòng)性、盈利性”三性統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)理念，其中，安全性和流動(dòng)性是保證盈利性的重要前提。但一直以來(lái)，流動(dòng)性管理職能主要集中在總部層面，分支機(jī)構(gòu)僅關(guān)注于自身規(guī)模和盈利的快速擴(kuò)張，甚至為片面追求利潤(rùn)而通過(guò)加大期限和額度的錯(cuò)配等方式尋求“管理套利”。此次金融危機(jī)已經(jīng)證明了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不僅在市場(chǎng)中各法人單位之間能夠快速擴(kuò)散和傳染，在集團(tuán)內(nèi)各運(yùn)營(yíng)單位之間也會(huì)產(chǎn)生積累和連帶效應(yīng)，所以，僅僅依賴(lài)總行管理全集團(tuán)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的模式已經(jīng)難以適應(yīng)全球金融發(fā)展的新局面，從上至下各級(jí)分支機(jī)構(gòu)、附屬公司都應(yīng)建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的自我調(diào)控機(jī)制，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債主動(dòng)管理，確保自身安全和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。商業(yè)銀行要確保各分支機(jī)構(gòu)、附屬公司、各業(yè)務(wù)條線流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，尚需從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面探索如何搭建多層級(jí)、全方位的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，以及如何將流動(dòng)性管理目標(biāo)和實(shí)施過(guò)程立體化分解至基礎(chǔ)層面的問(wèn)題。
（二）如何健全流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)和預(yù)警體系如同會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督一樣，有效流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量和預(yù)警機(jī)制的完善。目前常用的流動(dòng)性管理指標(biāo)主要包括：超額備付率、貸存比、流動(dòng)性缺口率、流動(dòng)性比例、授信集中度、存款集中度等。后危機(jī)時(shí)代，各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局開(kāi)始強(qiáng)調(diào)壓力測(cè)試，巴塞爾Ⅲ也推出了新的流動(dòng)性指標(biāo)（流動(dòng)性覆蓋率和凈穩(wěn)定資金比率），為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量提供了國(guó)際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。上述指標(biāo)各有利弊，有的較為直觀，易于監(jiān)測(cè)，但失之簡(jiǎn)單；有的雖然能夠全面反映銀行資產(chǎn)負(fù)債狀況，但計(jì)算過(guò)程較為繁雜，時(shí)滯較長(zhǎng)。如何建立一套切實(shí)可行、又行之有效的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量指標(biāo)體系，而且是分層級(jí)（總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行）的計(jì)量指標(biāo)體系，真實(shí)、及時(shí)、全面地衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，并建立分層級(jí)的預(yù)警機(jī)制，是我們迫切需要研究的課題。
（三）如何將流動(dòng)性管理信息系統(tǒng)嵌入至銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和計(jì)量的重要工具，是頭寸清算、預(yù)警觸發(fā)、壓力測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)管控的重要載體。引發(fā)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的失衡和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的扭曲，因此，流動(dòng)性管理信息系統(tǒng)必須與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密契合，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制都必須緊密結(jié)合銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。目前，銀行的頭寸監(jiān)控和指標(biāo)監(jiān)測(cè)工作有相當(dāng)一部分仍需依靠手工完成，流動(dòng)性系統(tǒng)建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展且有一定的脫節(jié)。我們需要進(jìn)一步探討將流動(dòng)性管理信息系統(tǒng)全面嵌入至銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的最佳路徑，研究如何整合系統(tǒng)資源，以平衡信息系統(tǒng)建設(shè)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，達(dá)到有效提高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理水平的目標(biāo)。
