摘要：價值鏈會計作為一個新興的會計領(lǐng)域，其基本理論體系的構(gòu)建尚在逐步完善之中。本文對價值鏈會計進行目標、內(nèi)容和框架的定位是明晰思路、進一步深化研究價值鏈會計理論的前提，對其進行深入思考具有較強的基礎(chǔ)性意義。
關(guān)鍵詞：價值鏈 會計 理論
所謂價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。價值鏈會計研究的目的就是在于緊密結(jié)合信息技術(shù)，將價值鏈管理的思想落實到企業(yè)管理活動中，以實現(xiàn)價值增值最大化，創(chuàng)造企業(yè)各方利益的共贏。
一、價值鏈會計的目標
會計目標即是會計工作所期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果?；诖耍覀冋J為，價值鏈會計的目標可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應(yīng)的管理控制。
動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標和要求。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要工具，首先應(yīng)是一個信息系統(tǒng)，它向其所服務(wù)的對象—企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。這些價值信息是圍繞價值鏈條進行收集、加工和報告的，直接服務(wù)于企業(yè)管理當局對可控價值鏈條的價值增值活動的決策和控制。這里，突出強調(diào)了信息對決策的有用性。與財務(wù)會計信息不同的是，這種價值信息從服務(wù)對象看，只服務(wù)于內(nèi)部管理當局，不對外提供；從信息的內(nèi)容看，這些信息常常超過財務(wù)會計所假設(shè)的特定會計實體，需要包括上游價值提供者—供應(yīng)商和下游價值接收者—客戶的價值信息，甚至包括競爭者—同行企業(yè)的價值信息。
價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資木預算體系、薪資報酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈增值活動的控制。很顯然，這些控制活動本身就是價值鏈管理的重要組成部分。也正是從這個角度看，價值鏈會計又是一種管理活動。
需要說明的是，雖然價值鏈會計的終極日標是企業(yè)的價值增值，但不宜把價值增值定義為價值鏈會計的目標。這是因為，對任何事物，尤其是作為一種管理活動目標的定位應(yīng)具有特異性，否則，這種定義就會失去導向意義。我們知道，企業(yè)的一切管理活動說到底都是圍繞價值增值來進行的。所以，對某種管理活動目標的定位應(yīng)主要是指直接的目標，而不是終極目標。鑒于此，我們認為，價值鏈會計首先是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)，然后才是以控制為特征的價值管理活動。
價值鏈會計的主要研究內(nèi)容
二、價值鏈會計的主要研究內(nèi)容
由于客觀環(huán)境的變化和相關(guān)經(jīng)濟學科的發(fā)展，會計學必將不斷開拓新的領(lǐng)域，我們主張：在價值流的基礎(chǔ)上，吸收現(xiàn)有成本會計學，特別是作業(yè)成本會計的理論與方法，以不同的
價值流為成本核算對象，重新構(gòu)建價值流成本會計學，組織對企業(yè)價值創(chuàng)造過程中耗費的各種直接和間接成本費用進行核算，為企業(yè)決策提供科學準確的信息。同時，在此基礎(chǔ)上建立以價值工程為核心、結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)營決策理論和傳統(tǒng)管理會計學，引入價值驅(qū)動因素分析加強價值管理，在企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計、調(diào)整和經(jīng)營過程中消除不增值、增值較少的作業(yè)，增加價值增值率相對較高的作業(yè)比例，不斷增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，逐步“改善經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益”。正如湯姆•科普蘭所說的那樣，“以價值為基礎(chǔ)的管理是一個整體性過程，旨在強調(diào)關(guān)鍵的公司價值驅(qū)動因素，在整個組織內(nèi)改善戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策?！钡湫偷娜缛毡疽涣髌囍圃焐蘄suzu Motors Ltd.。進一步地，我們還應(yīng)在企業(yè)價值鏈分析的基礎(chǔ)上，融合現(xiàn)有戰(zhàn)略管理和價值鏈學說的有關(guān)理論和方法，構(gòu)建價值鏈戰(zhàn)略會計學，為構(gòu)筑企業(yè)競爭優(yōu)勢、形成核心競爭力提供支持決策和直接進行參與決策。我們還應(yīng)當結(jié)合江澤民同志在十六大報告中關(guān)于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現(xiàn)有社會會計的基礎(chǔ)上深入研究政府會計的有關(guān)問題，以進一步“調(diào)整和規(guī)范國家、企業(yè)和個人的分配關(guān)系”。人力資源會計學、電算化會計以及會計文化等也將逐步進入理論研究和實務(wù)應(yīng)用的領(lǐng)域，原有的會計學科將重新分化組合，會計學將繼續(xù)向交叉學科的方向發(fā)展，信息技術(shù)和會計管理的結(jié)合運用，相關(guān)價值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的核算與管理，都將成為會計學研究的主要內(nèi)容。
三、價值鏈會計的基本框架
價值鏈會計主要包括兩個方面的管理活動：
（一）價值信息管理
它包括價值信息標準的制定、實際運作流程中價值信息的跟蹤、價值信息的評價。價值信息標準的制定是通過事前分析，包括對以前各期價值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程價值信息的分析，以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預測，制定全面財務(wù)預算和各部門的財務(wù)預算，作為企業(yè)價值管理活動的指南價值信息的跟蹤是通過在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程實施信息技術(shù)，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作利用信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)預算的執(zhí)行情況，同時對財務(wù)預算管理中出現(xiàn)的“例外管理”、特殊異常業(yè)務(wù)進行例外審批價值信息的評價方法有平衡計分卡法、草準指標法、經(jīng)濟增加值法等平衡計分卡法從顧客角度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度、發(fā)展角度、財務(wù)角度測評企業(yè)績效，克服了傳統(tǒng)管理體系的重大缺陷，把企業(yè)民期戰(zhàn)略目標和短期財務(wù)指標聯(lián)系起來草準指標法采用相對比較方法.這種方法需要識別最強的競爭對手或其他行業(yè)的佼佼者作為范例與自身進行比較這種方法可以使企業(yè)產(chǎn)生強烈的改進意識，利于克服驕做自滿情緒經(jīng)濟增加值法是一種能夠全面衡暈企業(yè)價值創(chuàng)造和生產(chǎn)經(jīng)營的真實業(yè)績和業(yè)績評價方法。它等于公司稅后經(jīng)營利潤扣除債務(wù)和股權(quán)成本后的利潤余額。不同的評價方法各有長短，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)在實際的管理工作中不斷探索，尋求適合本企業(yè)的評價方法。價值信息管理活動是價值鏈會計的基礎(chǔ)性工作。這一體系一旦建設(shè)完整后，能極大地提高企業(yè)經(jīng)營運作效率，從而推動企業(yè)價值增值。、
（二）增值活動管理
它包括業(yè)務(wù)流程管理、成本管理和公司財務(wù)管理等各個方面、業(yè)務(wù)流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化財務(wù)會計人員應(yīng)利用掌握的各部門價值信息，分析企業(yè)價值鏈各環(huán)業(yè)務(wù)活動的增值量，協(xié)助企業(yè)進行業(yè)務(wù)流程的改造。成本管理是增值活動中一項最基本的工作。企業(yè)每項價值活動的成本包括：“外購經(jīng)營投入成本”如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；“人力資源成本”，如職工的招聘、安置費用、教育培訓費用、保險福利費用等；“資本化費用”，如無形資產(chǎn)的購置費用、固定資產(chǎn)的更新改造費用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產(chǎn)生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個價值鏈成本，并與處于價值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財務(wù)管理是增值活動中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現(xiàn)金管理、信用管理和股利分配等多種理財活動。
四、價值鏈會計未來發(fā)展趨勢
（一）從方法體系來看，價值鏈會計的發(fā)展方向是形成獨立的企業(yè)價值鏈會計體系，這種體系介于財務(wù)會計和管理會計之間，并單獨提供關(guān)于企業(yè)價值鏈的信息。
（二）從思想理念上來看，是指通過價值鏈會計的研究，豐富財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)容，在原來的財務(wù)會計和管理會計的報告體系中增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息，滿足信息使用者的需要。其中，思想理念發(fā)展方向是價值鏈會計比較可能的發(fā)展方向，價值鏈會計與財務(wù)會計、管理會計中不同領(lǐng)域的結(jié)合研究，是價值鏈研究的重點所在。與財務(wù)會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，綜合收益表中價值鏈會計的研究，企業(yè)商譽與價值鏈會計的結(jié)合等；與管理會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮企業(yè)并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結(jié)合研究等。
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