摘要：企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排是企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利的契約組織形式，它對會計信息披露的深度和厚度產(chǎn)生深刻的影響。本文分析了在不同產(chǎn)權(quán)制度下會計信息披露的不同特點。
摘要:產(chǎn)權(quán)制度 會計信息披露 見解
會計信息披露是一項理論性和技術(shù)性都有很強的工作。從技術(shù)性方面分類，會計信息的披露方式在歷史上主要經(jīng)歷了三種形式:文字敘述式數(shù)據(jù)組合式報表式會計發(fā)展初級叫會計發(fā)展中級階段目“這三種形式是一個從古代到現(xiàn)代、從低企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變化對會計信息披露所產(chǎn)生的影響是巨大而深遠的，會計信息是對企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度在數(shù)量、結(jié)構(gòu)及其運動變化上的反映，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對會計信息及其披露有一種內(nèi)在的約束機制，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，或者說企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)合方式，以及企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利契約的締結(jié)內(nèi)容、方式等規(guī)則都制約著會計信息的披露。
一、單一產(chǎn)權(quán)制度(業(yè)主制)下的會計信息披露
單一產(chǎn)權(quán)制度主體是唯一的，企業(yè)業(yè)主是財產(chǎn)的所有者，也是財產(chǎn)的經(jīng)營者，財產(chǎn)所有權(quán)的諸權(quán)能于一身。在單一產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)的規(guī)模一般比較小，是一種家庭式的生產(chǎn)組織，在法律上適用于民法。企業(yè)利害關(guān)系集團簡單，會計信息的使用者比較單一，不存在財產(chǎn)權(quán)利的分離，也就無所謂的“受托經(jīng)濟責任”問題。因此，在這種產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息披露表現(xiàn)出以下特點:
1會計信息披露的目的:業(yè)主管理:納稅
2會計信息披露的重點:財產(chǎn)目錄;收益(家庭意義上的概念)或收支計算書;沒有資本的概念或概念較為模糊。
3會計信息披露的方式:文字或文字與數(shù)據(jù)組合;只要能說明問題和自己清楚即可，無嚴格規(guī)范而言。
4會計信息披露的質(zhì)量:質(zhì)量較低;可比性較差。
5會計信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:賬薄體系不健全，持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設(shè)不存在，資產(chǎn)計價模糊，期間收益費用亦不存在。
6會計信息的生成者:可能是專職或兼職的會計人員，也有可能由業(yè)主自己來記帳并完成會計管理。在單一產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息的披露無必要，也不可能要求其達到很高的程度。國家的會計規(guī)則和制度對其作用僅限于納稅規(guī)定，會計信息質(zhì)量在業(yè)主那里可以得到完全的保證，而國家卻難以控制，這也正是將此種產(chǎn)權(quán)制度下的各種行為適用民法進行制約的原因。
二、簡單產(chǎn)權(quán)制度(合伙制)下的會計信息披露
簡單產(chǎn)權(quán)制度也可稱合伙制產(chǎn)權(quán)制度，是指企業(yè)的財產(chǎn)由兩人或兩人以上共同出資、共同監(jiān)督和管理，并按出資或有關(guān)契約的約定來分享剩余財產(chǎn)的企業(yè)組織制度。合伙制同業(yè)主制沒有本質(zhì)區(qū)別，但由于簡單產(chǎn)權(quán)制度下產(chǎn)權(quán)權(quán)能的分離和所有者人數(shù)的增多，還是給會計信息的披露帶來了較大的變化:
1會計信息披露的目的:企業(yè)管理;納稅;防止舞弊。
2會計信息披露的重點:財產(chǎn)目錄;收益(從家庭意義上的收益概念向會計學上的收益概念接近);收支計算書轉(zhuǎn)化為利潤計算;分紅成為必要。
3會計信息披露的方式:文字，或文字與數(shù)據(jù)組合;從只要能說明問題和自己清楚即可到所有出資者均可明白:關(guān)心負債的程度在提高(因為擔心自己的資產(chǎn)被吞食或自己的收益被別人占有);披露方式向規(guī)范化方向發(fā)展。
4會計信息披露的質(zhì)量:比單一產(chǎn)權(quán)制度下有所提高。
5會計信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:披露的詳細程度有所提高;會計計算標準和方法變得更為必要;量化要求增強;簿記體系成為必要，這不僅是業(yè)務(wù)量增加的要求，還在于管理上和相互牽制的需要;利潤計算是每一位出資者最為關(guān)心的事情，沒有完整的帳簿記錄，利潤計算就不可能進行;會計人員專職成為必然的結(jié)果;國家對合伙制企業(yè)的控制從理論上講要更容易些，法規(guī)的制定和針對性可以更強，用以減少合伙人之間的經(jīng)濟糾紛;會計信息披露對各方面比單一產(chǎn)權(quán)制度下更為必要，也更為現(xiàn)實。
三、復(fù)雜產(chǎn)權(quán)制度(股份有限公司)下的會計信息披露
復(fù)雜股權(quán)制度也可稱為股份有限公司產(chǎn)權(quán)制度。從財產(chǎn)所有權(quán)上看，股份公司主要在以下三個方面區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè):①財產(chǎn)數(shù)量，由于股份公司的特點所決定，它可以將社會上的資金集中使用，形成較大規(guī)模，財產(chǎn)數(shù)量與從前比可能要大得多;②財產(chǎn)的流動性，由于是股份制，所以在一定上增加了財產(chǎn)在不同主體之間的流動，特別是在資本市場較為發(fā)達的情況下，財產(chǎn)(資金)的流動速度和規(guī)模都是驚人的，以至于一個國家對其都難以控制和約束;③財產(chǎn)的權(quán)利，在股份制的產(chǎn)權(quán)制度下，財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、經(jīng)營權(quán)與收益權(quán)可以是分離的，而且各國的法律對此也作了一些具體的規(guī)定，這就更加促使財產(chǎn)的所有者為了自己的利益，將財產(chǎn)的諸權(quán)能進行分解，以實現(xiàn)自己財富的最大化。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，財產(chǎn)的所有者可能在很大程度上遠離了自己的財產(chǎn)，財產(chǎn)一旦投入企業(yè)將很難取回(清算除外)，所有者大多擁有價值量上或名義上的財產(chǎn)。會計信息披露在技術(shù)上要求更高，特別是收益、成本、費用的計算比財產(chǎn)的保全顯得更為重要。會計信息披露決不是一個企業(yè)或某個人的事情，而是關(guān)系到若干方面和利益的大事。公平、公正原則成為會計信息披露的第一原則，注冊會計師業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展也足以證明這一點。在股份公司產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息披露來表現(xiàn)為以下特點:
1會計信息披露的目的:公司管理;納稅;資金運營(含吸收投資);社會需要;約束經(jīng)營者。
2會計信息披露的重點:收益;資產(chǎn)的質(zhì)量和流動性;資金的使用等。
3會計信息披露的方式:會計報表;附注說明;規(guī)范性的文件等。
4會計信息披露的質(zhì)量:質(zhì)量較高;可驗證性提高。
5會計信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:會計信息數(shù)量增加;詳細程度提高;技術(shù)方法先進;相關(guān)信息增加;穩(wěn)健主義原則普遍應(yīng)用:權(quán)責發(fā)生制使用等。
6會計信息生成者:會計專職人員。
股份有限公司這種產(chǎn)權(quán)制度由于經(jīng)濟責任是有限的，所以也就在一定程度上鼓勵了大眾的投資行為，投資者不再擔心其家庭的財產(chǎn)被侵蝕，也正因為經(jīng)濟責任的有限性，促使某個投資者或一般債權(quán)人的利益更容易被別人侵害，特別是在企業(yè)里所占股份數(shù)額較少的股東。因此會計信息披露的內(nèi)容對各方都變得重要起來，尤其是一些沒有企業(yè)控制權(quán)的投資者和債權(quán)人。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，會計信息披露的成本，特別是上市公司會計信息披露的成本較高。由于企業(yè)規(guī)模大、利潤多、國家也從國民經(jīng)濟的高度對股份有限公司進行關(guān)注，制訂會計規(guī)則對其企業(yè)行為加以約束。另外，潛在的投資者和債權(quán)人也很關(guān)心會計信息，因為股份有限公司是法人，承擔有限責任，債權(quán)人比業(yè)主制和合伙制下更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營和規(guī)則的制定。企業(yè)的會計核算、管理和報告涉及到各方利益，這種利益既是會計“契約”中所規(guī)定的，也是無奈的選擇。法人財產(chǎn)權(quán)的概念由法律確定下來，并以此展開，形成了會計革命的起點。
