摘要：會計信息是指企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計報表等資料反映其價值運動狀況的經(jīng)濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映會計主體在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以為政府部門宏觀調(diào)控提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)；同時幫助會計主體加強和改善治理、評估和猜測未來的資金流動。因此，會計信息對于企事業(yè)單位本身，甚至于整個國民經(jīng)濟都有著不可估量的作用。會計信息失真損害了投資者、債權(quán)人以及納稅人的合法利益，影響到國家宏觀調(diào)控措施的落實，從而擾亂正常的社會經(jīng)濟秩序，因此制定相應(yīng)的治理措施，使會計信息回歸真實，已成為迫切需要。從會計信息生產(chǎn)、執(zhí)行角度出發(fā)，可將會計信息失真系統(tǒng)地分類為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真，既有主觀性，也有客觀性。本文對此，剖析了會計信息失真的深層次根源，說明會計信息的現(xiàn)狀，探究會計信息失真的治理方法，只有從源頭抓起，才能標(biāo)本兼治。
關(guān)鍵詞：會計信息；失真根源；會計監(jiān)督；體制；法制
會計信息的使用者包括政府、投資者（股民）、銀行、企業(yè)、內(nèi)部管理者。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴(yán)重問題，其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結(jié)為立完善會計法規(guī)和建立內(nèi)控機制。
1 會計信息失真的類別
1.1從失真產(chǎn)生的過程，分為會計事項失真導(dǎo)致的失真和會計處理失真導(dǎo)致的失真。
前者是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，這就是我們平時所講的“假賬真算”；后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)營活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。
1.2根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。
由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)營活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。后者是指由于會計操作的錯誤(可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的)引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。
1.3從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。
有意造假是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，使會計信息歪曲反映經(jīng)營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動和會計事項的內(nèi)容。
2 企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象
2.1原始憑證失真
有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。
2.2財務(wù)賬目管理混亂
在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。
2.3會計報表虛假
具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2.4收入、成本、費用、資產(chǎn)失真
收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真的表現(xiàn)是該進(jìn)專項資金的直接進(jìn)了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符。
3 會計信息失真的危害
給國家和企業(yè)帶來巨大的損失：一是給國家的資產(chǎn)造成流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行；二是相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動；三是會計信息失真降低了會計人員的責(zé)任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德；四是會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
4 會計信息失真的原因
4.1會計法規(guī)系統(tǒng)不健全
雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施，但隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切，我國在會計立法上仍需加快步伐。
4.2受利益驅(qū)動，故意人為提供虛假會計信息
目前，在社會主義市場經(jīng)濟的背景下，地方官員的工作業(yè)績很大程度上取決于地方經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r。為此，部分官員為了謀求政治資本，鼓勵或默許當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)提供虛假的會計信息。與國有企業(yè)的經(jīng)營管理者相比，非國有企業(yè)的所有者在經(jīng)營企業(yè)的過程中，企業(yè)經(jīng)營好壞與他們個人利益的結(jié)合比國有企業(yè)要緊密。由于復(fù)雜的經(jīng)濟活動及激烈的市場竟?fàn)幖ち?，真實及時的財務(wù)數(shù)據(jù)對于他們來說至關(guān)重要，可以幫助他們作出正確的決策。然而對于私營業(yè)主來說，在我國目前稅收征管各方面配套做得不完善的情況下，他們更多地考慮如何少交稅。為了逃稅、漏稅這些企業(yè)往往做兩套帳，一套內(nèi)部管理用的內(nèi)帳，一套對稅務(wù)部門的外帳。對外公布的帳通過各種手段少記收入，或推遲收入的時間或多轉(zhuǎn)成本和費用，因而許多非國有企業(yè)發(fā)布的會計信息失真。
4.3社會、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督不力
近年來，我國的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)有了很大的發(fā)展，但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少，需要加大對這一機構(gòu)人員的迅速培養(yǎng)，以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益弄虛作假，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。
4.4會計人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
目前國家財政部門舉辦的會計從業(yè)資格考試和會計職稱考試在很大程度上提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但也有個別會計抱著一種拿證的急功近利目的參加考試，這類人中大部分在考試通過后就很少再翻看會計理論書籍，也不關(guān)注最新的會計動向，在工作中難以避免會犯技術(shù)性的錯誤。絕大多數(shù)會計人員做假帳對他們并沒有更多的經(jīng)濟利益，反而要承擔(dān)很大的風(fēng)險。在當(dāng)前社會環(huán)境下，僅要求會計人員個人堅持原則，遵守職業(yè)道德會遇到很大困難，但以犧牲公眾利益為代價換取個人平安，顯然有悖于會計職業(yè)道德。
4.5會計核算體系中的人為估計因素較多
在當(dāng)前應(yīng)用的會計核算體系中，有很多方面基于人為估計。在穩(wěn)健性原則下，對各項資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備，但在資產(chǎn)減值的計算中大多涉及到資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，存在人為估計因素在內(nèi)。不管是由企業(yè)會計人員確定，還是由主管部門規(guī)定，都存在人為估計問題。這些人為估計準(zhǔn)確程度的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。
4.6財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱，具體會計核算的選擇度過大
在目前的會計準(zhǔn)則和制度中，對一個會計事項有多種合法的處理方法，如發(fā)出存貨的成本計算就有個別計價法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等多種方法。固定資產(chǎn)折舊方法分別有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的核算方法，會計人員自由選擇處理方法，不同的方法會造成成本利潤等的不同的。直接造成會計信息的不可比，導(dǎo)致會計信息失真。
5 會計信息失真的治理辦法
5.1增強法制觀念，加大對會計違法的執(zhí)法力度
《會計法》是會計工作的根本大法，是會計工作的準(zhǔn)繩。當(dāng)前應(yīng)依法狠抓對會計違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強制性和嚴(yán)肅性。各級法院、檢察院應(yīng)設(shè)置會計法庭、會計檢察科，在會計管理部門的配合下，專門從事會計司法，加強對會計違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報復(fù)會計人員的事件，要嚴(yán)肅處理，為會計人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強會計基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。二是健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會計表審計簽證制度。三是財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)及時嚴(yán)厲處理。
5.2嚴(yán)格發(fā)票監(jiān)管
我國應(yīng)借鑒國外建立發(fā)票購銷雙方相互制約的機制，積極推行憑發(fā)票退稅制度和計算機聯(lián)網(wǎng)開票制度。對單位的大宗物品的購置、維修、處理等經(jīng)營活動采取公開招標(biāo)的方式進(jìn)行，發(fā)揮人民群眾的監(jiān)督作用。這樣可以從源頭上杜絕虛開、多開、套開發(fā)票產(chǎn)生虛假原始憑證，為會計系統(tǒng)提供真實可靠的原始資料。
5.3加大社會監(jiān)督力度，強化內(nèi)部監(jiān)督功能
新《會計法》對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊會計師審計和財政部門對注冊會計師審計質(zhì)量實施再監(jiān)督，財政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門應(yīng)每半年對會計單位的賬證聯(lián)合審查一次，年終再經(jīng)審計機關(guān)或委托社會審計機構(gòu)進(jìn)行年審。目前要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，就必須將內(nèi)部審計置于單位負(fù)責(zé)人控制范圍之外，即亦可采用委派制，賦予其獨立性和權(quán)威性，代表國家或產(chǎn)權(quán)主體的利益開展工作，這樣才能使內(nèi)部監(jiān)督收到實質(zhì)性的成效。
5.4大力培訓(xùn)會計人員，提高會計人員素質(zhì)
目前社會監(jiān)督體系還不完善，加強會計行業(yè)的自律治理，提高會計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強會計人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要。要徹底解決會計嚴(yán)重失真的問題，就應(yīng)多渠道、多方式地加強會計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強對他們的業(yè)務(wù)知識技能培訓(xùn)。只有會計人員素質(zhì)得到全面提高，解決會計失真問題才有可靠的思想道德保障和業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)，才能保障國有資產(chǎn)安全。
5.5改革會計憑證審核程序
改革會計憑證審核一貫采取的“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會計后審核”的程序為“會計先審核，領(lǐng)導(dǎo)再批示”的程序，對重大事項要實行會計小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會計憑證進(jìn)入會計系統(tǒng)之前，由會計人員首先依法對其真實性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，實行會計人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人違法行為的牽制。
5.6加強會計治理工作，搞好會計人員治理體制改革
當(dāng)前加強會計治理工作，必須進(jìn)一步充實和完善會計法規(guī)，強化會計工作的監(jiān)督和治理。狠抓會計工作規(guī)范化，加強會計人員后續(xù)教育，推進(jìn)會計人員治理體制改革。目前，一些地方實行會計委派制度，向國有大中型企業(yè)派駐稽查特派員，向大中型企業(yè)、國有控股企業(yè)委派會計總監(jiān)等都取得了較好效果。使會計人員獨立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。
6 結(jié)束語
總之，治理會計信息失真的對策不僅涉及會計工作環(huán)境的治理、會計管理工作的落實，而且還涉及會計法制建設(shè)等諸多方面。只有大家共同努力，在這些方面多管齊下，會計信息失真這一頑癥才可能得以根治。
參考文獻(xiàn)：
[1]譚勁松 提高會計信息質(zhì)量的經(jīng)濟學(xué)思考[J]，會計研究，2003.6.
[2]陳信元 我國會計信息環(huán)境的初步分析[J]，會計研究，2004.8.
[3]陳國輝 論會計市場失靈與政府監(jiān)管[J]，會計研究，2005.8.
[4]李 君 會計信息失真為什么越來越嚴(yán)重[J]，稅務(wù)與經(jīng)濟，2005.3.
[5]謝德仁 會計信息的真實性與會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排[J]，經(jīng)濟研究，2005.5.
[6]蔣堯明 論會計信息的質(zhì)量保證體系[J]，財經(jīng)研究，2006.1.
[7]劉彗風(fēng) 羅新華 提高會計信息披露質(zhì)量的策略選擇[J]，當(dāng)代財經(jīng)，2005.5.
[8]黃志邦 劉翰林 談會計信息質(zhì)量保證系統(tǒng)[J]，會計研究，2006，(2)．
