摘要：在市場經(jīng)濟下，事業(yè)單位的企業(yè)化轉(zhuǎn)制能有效地使事業(yè)單位運行機制比以前更加靈活。但是，長期的計劃式運作使得事業(yè)單位大都沒有做好足夠的準(zhǔn)備來應(yīng)付參與市場競爭。本文采用規(guī)范分析的研究方法，探討了我市事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；現(xiàn)狀；問題；對策
隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，一大批事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，進入企業(yè)或轉(zhuǎn)為中介機構(gòu)等方式，向企業(yè)化轉(zhuǎn)化。但在管理理念，管理意識上并未做好充分的準(zhǔn)備，不了解現(xiàn)代企業(yè)管理制度，不掌握內(nèi)部控制方式，一些機構(gòu)內(nèi)部存在著分工不明確，責(zé)任不清，憑經(jīng)驗辦事，或領(lǐng)導(dǎo)個人說了算的情況，缺乏必要的內(nèi)部牽制與制約機制，內(nèi)部控制流于形式，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重弱化。在事業(yè)單位調(diào)整結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變機制的關(guān)鍵時刻，亟待研究內(nèi)部控制方式，加強內(nèi)部管理，以促進事業(yè)單位目標(biāo)的實現(xiàn)，向管理要效益。
1 我國企業(yè)化轉(zhuǎn)制型事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
1.1 開展內(nèi)部控制和的必要性得到普遍認(rèn)可
對我市事業(yè)單位進行問卷調(diào)查的結(jié)果顯示，事業(yè)單位對開展內(nèi)部控制的必要性還是有比較清醒的認(rèn)識。我們曾在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在反饋同來的50份有效問卷中，認(rèn)為事業(yè)單位強化內(nèi)部控制及內(nèi)部審計工作非常重要、必須設(shè)置專門機構(gòu)的有25份、認(rèn)為“有必要，應(yīng)當(dāng)設(shè)置”的有19份；也有少數(shù)事業(yè)單位認(rèn)為單位規(guī)模較小，只要有必要的控制措施即可，無須建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。
1.2 基礎(chǔ)設(shè)立了一定的內(nèi)部控制制度
本市事業(yè)單位基本上都設(shè)立了一定的內(nèi)部控制制度。其中普遍設(shè)立的控制制度包括：目標(biāo)控制制度、授權(quán)控制制度、崗位工作制度、計劃、預(yù)算控制。設(shè)立單位相對較少的內(nèi)部控制制度包括：人事控制、檢查控制、糾正性控制、開發(fā)項目控制。
2 我國企業(yè)化轉(zhuǎn)制型事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
2.1 內(nèi)部控制制度有待進一步完善
目前本市事業(yè)單位普遍設(shè)立了內(nèi)部控制制度，這些內(nèi)部控制制度包括：目標(biāo)控制，即為事業(yè)單位各部門制定明確的工作目標(biāo)；授權(quán)控制，即各項業(yè)務(wù)活動都在適當(dāng)?shù)氖跈?quán)下進行；崗位工作制度的書面說明；計劃、預(yù)算控制；人事控制；檢查控制，包括對各項工作的定期和不定期的檢查制度等；糾正性控制，如發(fā)現(xiàn)問題后的糾正、處理措施等；科研開發(fā)項目控制。其中前四種內(nèi)部控制制度的設(shè)置率相對較高，設(shè)置此四種內(nèi)部制度的事業(yè)單位數(shù)量約80%，而后四種的相對設(shè)置宰相對較低，所占比例約為50%。主要原因在于管理層與執(zhí)行人員之問缺乏有效溝通，使執(zhí)行人員對如何執(zhí)行控制制度缺乏了解；管理層和執(zhí)行人員對內(nèi)部控制的重視程度不夠。使控制制度的實施流于形式；對內(nèi)部控制領(lǐng)域比較陌生，不知道該如何入手加強內(nèi)部控制；管理層的違規(guī)使某些制度失效。
2.2 內(nèi)部控制的實施效果不明顯
另外一個比較嚴(yán)竣的現(xiàn)實問題是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施效果不明顯，部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。在50份有效問卷中，只有12份問卷回答該單位內(nèi)部控制制度的實旆效果較好，多數(shù)事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度的效果一般，甚至還有少數(shù)事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度的效果較差。
2.3 內(nèi)部控制工作人員的地位有符提高
內(nèi)部控制機構(gòu)不同于單位內(nèi)部的一般部門，具有特殊性。內(nèi)部控制工作人員也應(yīng)該具有一定的特殊權(quán)利。目前本市大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)在地位上和其他部門相同。在50家接受調(diào)查的事業(yè)單位中，有12家事業(yè)單位的內(nèi)部控制機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部控制人員的權(quán)威性高于單位內(nèi)部其他部門或工作人員；而內(nèi)部審計部門和單位內(nèi)部其他部門同級的事業(yè)單位有25家；還有18家事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于單位內(nèi)部某部門，隸屬于財務(wù)部門。
3 加強企業(yè)化轉(zhuǎn)制型事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施
3.1 增強內(nèi)部控制意識
目前一部分事業(yè)單位已經(jīng)由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，沒有進行轉(zhuǎn)制的院所也在積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，向自主管理的方向發(fā)展。事業(yè)單位的上述改革導(dǎo)向意味著它們在獲得較大獨立自主權(quán)的同時，也要自負(fù)盈虧，獨立承擔(dān)風(fēng)險，因此必須扭轉(zhuǎn)在計劃經(jīng)濟條件下形成的對政府過度依賴的舊觀念，樹立獨立的市場主體意識。而要作為獨立市場主體在競爭中求生存、求發(fā)展，就必須強化內(nèi)部管理，建立有效的內(nèi)部控制，正是強化管理的重要手段。
3.2 建立內(nèi)控示范標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，內(nèi)部控制在觀念上一直屬于單位內(nèi)部事務(wù)，由單位自行制定，但由于對內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)部控制理論研究落后，各事業(yè)單位難以建立適應(yīng)現(xiàn)代化管理需要的內(nèi)部控制制度，并且各事業(yè)單位自行制定的各項管理制度，其權(quán)威性也較差。因此，在政府主管部門的推動下，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強的內(nèi)部控制示范體系，對于引導(dǎo)事業(yè)單位建立起有效的內(nèi)部控制制度，是一項行之有效的做法。但是，示范體系只起示范作用，只作為各事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的理想?yún)⒄諛?biāo)準(zhǔn)，各院所應(yīng)進一步結(jié)合自己的實際情況來設(shè)計自身內(nèi)部控制制度。政府主管部門不應(yīng)強制干預(yù)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計，但應(yīng)當(dāng)要求每個院所都建立符合自身需要的內(nèi)部控制體系，各院所如達(dá)不到內(nèi)部控制目標(biāo)，主管部門可以追究相應(yīng)的責(zé)任。
3.2 強化內(nèi)部控制監(jiān)督
事業(yè)單位能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要進行有效的監(jiān)督。對內(nèi)部控制的監(jiān)督主要由單位的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)形成一項經(jīng)常性工作。但是，由于內(nèi)部審計存在獨立性較差的缺陷，因此有必要由政府審計部門進行指導(dǎo)。政府審計部門的指導(dǎo)有助于提高內(nèi)部控制評審的權(quán)威性，能夠從單位外部監(jiān)督各院所設(shè)計、實施內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點并采取補救措施。
3.4 加強自身項目建設(shè)
通過設(shè)置、實施有效的內(nèi)部控制，能夠理順單位內(nèi)部關(guān)系，協(xié)調(diào)各部門的工作，使各部門、各崗位人員有明確的工作范圍和職權(quán)，做到各司其職、各負(fù)其責(zé)，有助于提高科研工作的效率。同時，通過內(nèi)部控制加強對相關(guān)項目從立項到結(jié)項的全程管理，有助于保證正常工作的效率和效果，推動單位建設(shè)。
參考文獻：
[1] 劉蓓蓓.事業(yè)單位內(nèi)部控制初探[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，3：21-23.
[1] 余璇.事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2007，12：54-56.
[1] 申美云.事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].財經(jīng)界（管理學(xué)家），2008，10：51-53.
