摘要：2006年2月15日，新企業(yè)會計準則的頒布，無疑會對我國財務實踐產(chǎn)生全面而深遠的影響。本文研究立足于解決新企業(yè)會計準則下我國公允價值運用的難點，進行新會計準則下公允價值運用的研究，為構(gòu)建我國會計計量與核算的完整框架起到積極作用。希望隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善，公允價值將在會計中扮演重要角色。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；公允價值；運用難點
2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起實施。新企業(yè)會計準則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足利益各方對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。與舊準則相比，公允價值計量屬性的重新引入應是其中最大的亮點。本文具體分析了新企業(yè)會計準則中運用公允價值的具體準則在我國實施過程中可能產(chǎn)生的難點與完善對策進行分析。
1 公允價值的含義
我國財政部2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會計準則一基本準則》中，對公允價值所下的定義是:“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~”。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模以及在不利條件下仍進行交易。我們認為，公允價值實質(zhì)上是完全市場對資產(chǎn)或負債價值的評估,歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等方法都沒有采用市場為標準,公允價值其最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的,而公平交易是指沒有關(guān)聯(lián)的各方在公開市場上所進行的交易。公允價值是一種現(xiàn)時的、面向市場、強調(diào)公開、公平的價值形態(tài),公允價值強調(diào)時態(tài)觀,且計量中的時態(tài)觀和歷史成本中的時態(tài)觀是有區(qū)別的。歷史成本計量的時態(tài)觀是靜態(tài)的,而公允價值計量的時態(tài)觀則是動態(tài)的。無論在當前交易中,還是在計量日都表明公允價值計量中的時態(tài)觀是跳躍性的。同樣,資產(chǎn)和負債在不同的計量日或不同的交易日其公允價值是不同的,這是公允價值計量優(yōu)于歷史成本計量屬性的主要原因之一。正是因為公允價值動態(tài)地、及時地反映了企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化,才使得會計報表的信息更相關(guān),對決策才會更有用。
2 新企業(yè)會計準則下我國公允價值運用的難點分析
從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發(fā)展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家會計國際化程度的重要標志。不過公允價值會計的實施，關(guān)鍵在于如何解決公允價值會計信息的可操作性和公允價值會計方法的可靠性。
2.1 公允價值計量的可操作性
公允價值表現(xiàn)形式較多，在實務中如何選擇使用，如何觀察同樣或類似資產(chǎn)或負債的市價，當沒有可觀察市價的時候，如何采用估價技術(shù)，這些問題都是公允價值計量實務中的可操作性問題，也即公允價值在技術(shù)上的可行性問題，它是制約公允價值可靠性的重要因素之一。但是隨著我國市場經(jīng)濟的逐步完善與成熟，科學技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟理論計量模型研究的進一步深入，公允價值的計量標準資料的獲取成本將大大降低，這一切都會促使公允價值的可操作性得到發(fā)展。
2.2 公允價值計量的可靠性
在公允價值計量的可靠性中，公允價值信息在在反映真實性方面和中立性方面優(yōu)于歷史成本，而歷史成本在可核性方面優(yōu)于公允價值。為了有效解決現(xiàn)值估價技術(shù)的主觀判斷和不可驗證性，必須建立嚴密有效的程序規(guī)范，才能對企業(yè)資源進行恰當?shù)挠嬃?，確保會計信息具有較高客觀性和可靠性。只有這樣，公允價值才能不僅在相關(guān)性上，而且在可靠性上超越歷史成本。
3 完善新企業(yè)會計準則，合理推行公允價值的應用建議
3.1 積極獲得客觀市價
合理推行公允價值首先就是要積極獲得客觀市價，為此要努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀。：一是進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進社會主義新農(nóng)村的建設；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。對二手交易市場，引導品牌企業(yè)進入市場，建立適當?shù)氖袌鰷嗜腴T檻，嚴把資質(zhì)審核的關(guān)口。
3.2 提高估計公允價值技術(shù)的可操作性
現(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要應用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應的公允價值。為此我國還應在會計準則與會計制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實務操作上的規(guī)范要求，如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告問題，例如在對某一資產(chǎn)或負債進行計量時，準則中應明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選；對于未來現(xiàn)金流量的估計，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應該有明確的規(guī)定。操作指南制定的越詳細越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導方法。
3.3 積極引入全面收益表
全面收益是指除了業(yè)主投資和分配給業(yè)主款項之外的一切權(quán)益上的變動。既包括已確認并己實現(xiàn)的損益，又包括己確認但未實現(xiàn)的損益，前者為傳統(tǒng)損益表上的項目，后者則通過“其他全面收益”來反映，所有這些損益項目均反映在全面收益表中。在新企業(yè)會計準則中，我們認為那些已確認未實現(xiàn)的損益不應該反映在損益表上，而應反映在全面收益表上的其他全面收益中。理由是其他全面收益反映了已確認未實現(xiàn)的損益，這種損益不代表企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)績，若將巨額己確認未實現(xiàn)損益都反映在其他全面收益中，即使企業(yè)利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況良好。另外，其他全面收益與凈收益在全面收益表上分開列示，能給會計信息使用者明確提供哪些是己實現(xiàn)損益、哪些是未實現(xiàn)損益，以及更加全面和有用的損益信息，有利于他們進行決策。
3.4 加強企業(yè)和市場的監(jiān)管
首先應完善監(jiān)管機制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況。其次是加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機構(gòu)例如會計師事務所提供公允價值信息，避免公允價值成為某些利益集團操縱利潤的手段，從而減少企業(yè)或個人操縱利潤的可能性。第三是提高會計人員的素質(zhì)。公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預期未來現(xiàn)金流量的估計，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會計人員的主觀判斷。
3.5 強化對會計人員的培訓
會計人員在前期應對新會計準則進行學習、領(lǐng)會、梳理、歸納和總結(jié)，避免對新舊會計準則的混亂使用和對新會計準則的錯誤使用。相關(guān)會計人員應在努力學習新會計準則的同時，積極參加相關(guān)管理部門組織的培訓，盡快熟悉新的企業(yè)會計準則，了解新會計準則的特點以及新舊會計準則的差異，確保會計人員在采用公允價值進行職業(yè)判斷時能夠遵守職業(yè)道德，無偏差地執(zhí)行新的準則。公允價值計量屬性的特點，要求會計人員除了具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面外，還要進一步增強信息處理能力和分析能力，以便會計人員能夠從眾多錯綜繁亂的信息中識別出對本企業(yè)經(jīng)濟決策有價值的信息，保證公允價值的真正“公允”，防止公允價值的確認被一些不法之徒利用，致使其弄虛作假，欺騙社會公眾。
總之，進入2010年，新企業(yè)會計準則的執(zhí)行對大多數(shù)企業(yè)而言是一個長期消化、逐步摸索的過程，公允價值的逐步運用并推而廣之也是大勢所趨。我們盡可能地體現(xiàn)企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的公允價值是會計計量屬性的目標所在，也是會計信息決策有用觀的基本要求。
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