摘要：一個(gè)健康有效的內(nèi)部審計(jì)部門可以在改善企業(yè)治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面起到重要的作用。本文在對(duì)平衡記分卡的基本理論以及在我國的應(yīng)用進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，分析了平衡記分卡運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)績效考核的可行性，認(rèn)為在構(gòu)建基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)績效考核指標(biāo)體系時(shí)要注意：保證內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)與組織目標(biāo)一致性，提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，建立內(nèi)部審計(jì)績效考核指標(biāo)的框架，確立內(nèi)部審計(jì)績效考核指標(biāo)的內(nèi)容和確保有企業(yè)特色的指標(biāo)體系。
關(guān)鍵詞：平衡記分卡；內(nèi)審部門；績效考核
內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的基本前提下，基于組織內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技的日益發(fā)展，現(xiàn)代組織經(jīng)營越來越復(fù)雜，在這種迅速變化的經(jīng)營環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為經(jīng)理人、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員以及外部重要利益相關(guān)者的重要輔助職能。但是從另一方面來說，現(xiàn)代組織為了提高運(yùn)作效率，創(chuàng)造價(jià)值，要對(duì)各職能部門的績效進(jìn)行考核。內(nèi)部審計(jì)部門作為現(xiàn)代組織的重要職能部門，其績效的優(yōu)劣不僅關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)作效率的高低，更對(duì)整個(gè)組織的健康發(fā)展產(chǎn)生重大作用。
1 內(nèi)部審計(jì)部門績效考核的概念與內(nèi)容
1.1 內(nèi)部審計(jì)部門績效考核的概念
內(nèi)部審計(jì)部門績效是指在一定時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計(jì)部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門績效考核是屬于部門層次的績效考核，即依據(jù)預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的考核程序，通過持續(xù)開放的溝通過程，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行全面系統(tǒng)地考察、分析、評(píng)估與傳遞。
1.2 內(nèi)部審計(jì)部門績效考核的內(nèi)容
1.2.1合規(guī)性
這一項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要考察內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循了既定的政策和程序，對(duì)于此項(xiàng)內(nèi)容有兩方面的理解，具體內(nèi)容歸納如下：(1)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師是否遵守了客觀、保密行為準(zhǔn)則；(2)評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性；(3)評(píng)價(jià)計(jì)劃、具體業(yè)務(wù)計(jì)劃、執(zhí)行、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)是否規(guī)范，整個(gè)過程是否構(gòu)成一個(gè)體系。
1.2.2 有效性
這一項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要考察內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率，內(nèi)部審計(jì)是否迅速有效，具體內(nèi)容歸納如下：(1)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)能否有效地從組織中獲取必須的資源；(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師是否誠實(shí)、勝任；(3)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)能力；(4)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源管理能力。
1.2.3效益性
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須為企業(yè)增加價(jià)值，這一項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要考察開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)為企業(yè)帶來的價(jià)值情況。具體內(nèi)容歸納如下：(1)維護(hù)資產(chǎn)的安全和促進(jìn)內(nèi)部控制；(2)審查合同降低供應(yīng)成本；(3)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定及評(píng)估；(4)評(píng)估被審計(jì)單位管理業(yè)績以提高運(yùn)營效率；(5)對(duì)提高組織運(yùn)營效果和效率的重大建議；(6)為組織避免未來可能發(fā)生的損失。
2 平衡記分卡的特點(diǎn)及其作用
平衡記分卡是把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一套全方位的運(yùn)作目標(biāo)和績效指標(biāo)，作為執(zhí)行戰(zhàn)略和監(jiān)控的工具，同時(shí)也是一種管理方法和有效的溝通工具。同時(shí)作為一種先進(jìn)的績效衡量工具，平衡記分卡將戰(zhàn)略分成四個(gè)不同象限的運(yùn)作目標(biāo)，并依此四象限分別設(shè)計(jì)適量的績效衡量指標(biāo)，就可以提供企業(yè)運(yùn)作所必需的信息，又不會(huì)使信息太過龐大和復(fù)雜，更重要的是這些指標(biāo)是可量化的，因此可以進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景的達(dá)成。
3 基于平衡記分卡的內(nèi)審部門績效考核的措施
3.1 保證內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)與組織目標(biāo)一致性
內(nèi)部審計(jì)的使命是幫助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，因此一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)與組織的目標(biāo)應(yīng)該是一致的。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，來為企業(yè)提供增值服務(wù)。通過建立以組織的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的績效考核體系，將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)分解到部門，分析實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素，將關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)部門可以具體衡量的績效考核指標(biāo)。可以使內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)與組織目標(biāo)保持一致。
3.2 提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位
內(nèi)部審計(jì)部門是否配備了足夠的具有專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，是否充分有效地履行了其職責(zé)，在企業(yè)的經(jīng)營和管理中是否切實(shí)地發(fā)揮了重要的作用，為企業(yè)創(chuàng)造了多少的價(jià)值，是決定內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位的關(guān)鍵。為此企業(yè)必須特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理、公司治理中的不可替代作用。通過建立科學(xué)合理的績效考核體系，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的貢獻(xiàn)，從而證明內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。
3.3 建立內(nèi)部審計(jì)績效考核指標(biāo)的框架
平衡記分卡要從四個(gè)方面構(gòu)建企業(yè)的績效考核體系：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部運(yùn)營維度、學(xué)習(xí)和成長維度。財(cái)務(wù)和顧客維度注重組織的現(xiàn)狀，而內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與發(fā)展維度則關(guān)注組織的長遠(yuǎn)發(fā)展，是組織發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。這四個(gè)維度分別用一系列的指標(biāo)來描述，指標(biāo)通過因果關(guān)系聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系，在保持對(duì)財(cái)務(wù)績效關(guān)注的同時(shí)，平衡記分卡清晰地指出了卓越而長期的價(jià)值和競(jìng)爭績效的驅(qū)動(dòng)因素。此根據(jù)平衡記分卡理論，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門自身的特點(diǎn)，基于平衡記分卡的內(nèi)部審計(jì)部門考核指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)應(yīng)調(diào)整為董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客、財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)流程和內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與成長四個(gè)維度。
3.4 確立內(nèi)部審計(jì)績效考核指標(biāo)的內(nèi)容
(1)董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客維度。因此董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客可以看作是內(nèi)部審計(jì)部門的顧客，內(nèi)部審計(jì)部門要努力提供符合董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客的需要的服務(wù)。審計(jì)人員必須努力與董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客維持良好的人際關(guān)系，共同分析企業(yè)經(jīng)營過程的問題與缺陷，提出審計(jì)意見和建議，從而不斷幫助其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢詮囊韵聨追矫婵疾欤簩徲?jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度；管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意程度；被審計(jì)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度；審計(jì)建議被采納的比例。(2)財(cái)務(wù)維度。由于內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)服務(wù)部門，直接創(chuàng)造的價(jià)值僅占很小的部分，因此在內(nèi)部審計(jì)部門績效考核中，財(cái)務(wù)類績效指標(biāo)并不能全面提供內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)作的最終結(jié)果信息，也無法全面衡量其為公司創(chuàng)造價(jià)值的能力。在這一維度中關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)部門消耗的資源，即成本，以及直接創(chuàng)造的一些價(jià)值?？梢詮囊韵聨追矫婵疾欤簝?nèi)部審計(jì)是否減少了外部審計(jì)費(fèi)用；是否降低制造費(fèi)用及銷售成本或資本支出成本；是否提高企業(yè)其他部門的生產(chǎn)率；是否減少一些不必要的作業(yè)。(3)內(nèi)部審計(jì)流程維度。每一個(gè)程序的流程執(zhí)行情況直接影響了審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)部門的績效。可以從以下幾方面考察：審計(jì)工作計(jì)劃完成百分比；主要審計(jì)建議的數(shù)量；審計(jì)問題的重要性；已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施。(4)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與成長維度。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷地學(xué)習(xí)與成長，才能持續(xù)不斷地改善內(nèi)部審計(jì)流程、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，才能更好地滿足董事會(huì)、管理層和審計(jì)顧客的需要，服務(wù)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此要經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員之間及其與企業(yè)其他部門、管理層的溝通與交流，保持內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新與不斷學(xué)習(xí)成長的能力，從而為前三個(gè)維度提供推動(dòng)作用?？梢詮囊韵聨追矫婵疾欤航M織中每1000名員工平均的審計(jì)人員數(shù)量；內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷和經(jīng)歷；內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡；擁有資格證書的審計(jì)人員的百分比。
3.4 確保有企業(yè)特色的指標(biāo)體系
每個(gè)企業(yè)在運(yùn)用平衡記分卡時(shí)，都要結(jié)合自己的實(shí)際情況，建立有企業(yè)特色的平衡記分卡，不能照搬照抄其他企業(yè)的模式。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有各自的戰(zhàn)略目標(biāo)，也面臨著不同的內(nèi)部和外部環(huán)境，平衡記分卡四個(gè)維度的目標(biāo)及衡量指標(biāo)都有可能不同，或者即使目標(biāo)相同，也可能采用不同的指標(biāo)來衡量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡指標(biāo)體系也是一樣的，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立有企業(yè)特色的平衡記分卡。不僅平衡記分卡的四個(gè)維度可以有所變動(dòng)，而且每個(gè)維度相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)也可以調(diào)整。切不可照搬國外成熟的模式，這樣不但無法充分發(fā)揮平衡記分卡的長處，反而會(huì)影響對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門績效的正確評(píng)價(jià)。另外平衡記分卡的指標(biāo)并不是越多越好，必須根據(jù)部門的服務(wù)內(nèi)容，發(fā)展程度，協(xié)調(diào)好指標(biāo)完整性與重要性的關(guān)系，設(shè)計(jì)符合自身的指標(biāo)體系，提高考核的有效性。
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