企業(yè)在激烈的市場競爭中，已強(qiáng)烈意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重要職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)愈來愈受到企業(yè)的關(guān)注和重視，其作用得到發(fā)揮和顯現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該引起企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)人員的思考和探索。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序、履行審計(jì)職責(zé)、出具審計(jì)報(bào)告等，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員受到損失和傷害的可能性。
了解和正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，對(duì)有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。
（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程和審計(jì)報(bào)告整個(gè)審計(jì)程序，存在于每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)不可避免的。
（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)防性
內(nèi)部審計(jì)普遍存在，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況比較熟悉，審計(jì)針對(duì)性較強(qiáng)，取得審計(jì)證據(jù)比較容易，審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)可以預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，內(nèi)部審計(jì)人員采用多種審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的審計(jì)死角或?qū)徲?jì)報(bào)告的不全面未能向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)警而且造成不良后果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才實(shí)實(shí)在在的表現(xiàn)出來。
二、產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有客觀原因和主觀原因。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部開展工作，沒有特別要求和目標(biāo)，即使是在工作中出現(xiàn)失誤或疏忽，也不會(huì)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展
企業(yè)發(fā)展和規(guī)模的迅速擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)已從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，使內(nèi)部審計(jì)任務(wù)日益飽滿，接連不斷。時(shí)間緊，任務(wù)重，內(nèi)部審計(jì)人力資源有限，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之增加。
（二）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷改變
成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是搞好內(nèi)部審計(jì)的基本條件，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不同；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件；計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，使得大多數(shù)資料均是電子文檔，其真實(shí)性也會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)員工，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，或多或少對(duì)某些人或事有顧慮，有可能在出具審計(jì)意見時(shí)反映內(nèi)容不全面，表達(dá)意見不充分。這些在某種程度上都會(huì)引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
人是主觀能動(dòng)因素。內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)多是財(cái)務(wù)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)偏低；不能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程，會(huì)運(yùn)用多年工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，不可避免會(huì)有偏頗；與企業(yè)內(nèi)部人員共同相處，有的礙于人情等對(duì)某些事項(xiàng)的審計(jì)深入度不夠；職業(yè)操守欠佳，部分人員在經(jīng)濟(jì)利益面前，不能把握自己，心里天平失衡。
（四）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的選擇
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是圍繞整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有效地開展工作，不可能對(duì)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目作出取舍，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目具有不可選擇性。
審計(jì)項(xiàng)目存在許多事項(xiàng)可以進(jìn)行審計(jì)，但受多種因素影響，只對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行抽查，不可能做到面面俱到，只是有側(cè)重，這也會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用時(shí)，一定要作好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不僅加強(qiáng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，也要加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境等各種因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持和重視，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“潤滑劑”。內(nèi)部審計(jì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)加大授權(quán)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)人員能參加重要會(huì)議、調(diào)閱文件資料、參與企業(yè)制度的制訂評(píng)審，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位會(huì)積極配合，滿足內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)需要，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是履行好審計(jì)職責(zé)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性
要提高內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)中能保持相對(duì)獨(dú)立，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估、分析和控制。
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量起著決定性作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷調(diào)整、改善內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，充實(shí)業(yè)務(wù)水平高、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員、造價(jià)人員、技術(shù)人員等到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)審人員應(yīng)注重自我完善和自我發(fā)展，不斷強(qiáng)化道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，用新思維審視內(nèi)部審計(jì)，在實(shí)踐中總結(jié)和積累內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)樹立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果審計(jì)人員沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就會(huì)加大出現(xiàn)重大差錯(cuò)的可能性，致使審計(jì)職責(zé)無法履行或者無法有效履行。
（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)程序
在實(shí)施審計(jì)之前，必須充分做好審前調(diào)查工作。通過詢問相關(guān)人員、閱讀相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營工作開展情況、內(nèi)部管理情況、面臨的外部環(huán)境和相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)情況等，以制訂有效的審計(jì)方案，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)實(shí)施時(shí)，要求被審計(jì)單位簽認(rèn)承諾書，對(duì)其提供資料的真實(shí)性和完整性作出承諾；審計(jì)人員根據(jù)擬定的審計(jì)目標(biāo)和可使用的審計(jì)資源，對(duì)信息進(jìn)行審核，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，形成作為審計(jì)報(bào)告重要基礎(chǔ)的完整、清晰審計(jì)工作底稿，要求被審計(jì)單位核對(duì)無誤后簽字確認(rèn)，避免使信息風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既能保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員，也能降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
與被審計(jì)單位充分溝通，聽取其意見，形成措詞嚴(yán)密、客觀公正的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告內(nèi)部復(fù)核制度，也是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一。
（四）改變內(nèi)部審計(jì)模式，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變、從查漏防弊向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，從重視結(jié)果審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)移，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。運(yùn)用調(diào)查、詢問、觀察等審計(jì)方法，查閱、分析資料，尋找和確定控制風(fēng)險(xiǎn)的薄弱點(diǎn)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案，通過對(duì)合同管理、資金管理、成本管理等具體狀況的判斷分析，對(duì)定量的數(shù)據(jù)力求做到精確，對(duì)定性的文字描述盡量做到準(zhǔn)確，考慮風(fēng)險(xiǎn)控制因素，內(nèi)部審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能低的水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題或缺陷，更需要針對(duì)性地提出解決問題的建議和方法，當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理參謀。
（五）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)體系
規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告等方面，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立一套有效的、切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作井然有序。將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)體系推行到每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員、每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，形成一種執(zhí)業(yè)規(guī)范，促使內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中作為一種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下，保證內(nèi)部審計(jì)數(shù)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過綜合的考核和評(píng)價(jià)手段，既能控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化，管理層次的多元化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來越得到重視，其內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。
