張海艷
杭州市財(cái)政部門近幾年陸續(xù)對市級行政事業(yè)單位開展了固定資產(chǎn)清理、往來款清理、銀行賬戶清理和審驗(yàn)、出租（租入）房地產(chǎn)情況核查、財(cái)務(wù)收支檢查等專項(xiàng)工作，發(fā)現(xiàn)部分單位存在坐支現(xiàn)金、賬外設(shè)賬、往來款長期掛賬、固定資產(chǎn)管理零亂、專項(xiàng)資金未按規(guī)定使用、印章保管不符規(guī)定、賬實(shí)不符等問題突出，影響了行政事業(yè)單位的會計(jì)信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的存在，其中一個(gè)原因是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)步伐的緩慢，應(yīng)當(dāng)引起財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的重視。
從總體上看，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)的進(jìn)程上參差不齊，對會計(jì)內(nèi)控的認(rèn)知度和執(zhí)行度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，很少有行政事業(yè)單位花大力去設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問題主要有：
１．思想認(rèn)識不到位。大部行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠。在實(shí)際工作中，一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說了算，財(cái)務(wù)部門僅僅充當(dāng)“出納員”的角色，只負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理，沒有真正發(fā)揮理財(cái)?shù)淖饔茫Y金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖操作。對會計(jì)內(nèi)部控制單位領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)部門不了解也不重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政預(yù)算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部管理。此外，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計(jì)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無關(guān)，財(cái)務(wù)部門想實(shí)施會計(jì)內(nèi)控但得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無法堅(jiān)持。
２．內(nèi)控制度不健全。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)內(nèi)控制度，包括經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)流程等，在實(shí)際操作中僅憑經(jīng)驗(yàn)、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。一些部門雖然制定了一些會計(jì)內(nèi)控制度和辦法，卻因陳舊滯后、不完整等種種原因而不能執(zhí)行或沒有執(zhí)行，執(zhí)行力低下，制定的制度和辦法形同虛設(shè)。
３．人員配備、崗位分工不合規(guī)定。按《會計(jì)法》規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。但是個(gè)別行政事業(yè)單位的會計(jì)人員或其會計(jì)主管人員連會計(jì)從業(yè)資格證書都沒有取得。如一些協(xié)會學(xué)會等規(guī)模較小的單位往往因?yàn)闃I(yè)務(wù)簡單或人員少，會計(jì)工作往往由其他部門的人員臨時(shí)兼任，沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓(xùn)。會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀(jì)行為的辯別和拒絕能力，在執(zhí)行會計(jì)制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，從而造成不應(yīng)有的損失。
一些單位沒有按照會計(jì)內(nèi)控的基本要求實(shí)行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會計(jì)、出納工作由同一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，難以追究責(zé)任。
財(cái)政和審計(jì)等部門近幾年逐漸加大了對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度，除常規(guī)監(jiān)督檢查、各類專項(xiàng)檢查外，還通過調(diào)查座談等途徑了解行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中存在的問題。這對各單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范會計(jì)行為，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律起到了積極的作用。但從目前情況看，我市部門預(yù)算的一些改革措施還沒有完全落實(shí)，發(fā)現(xiàn)的問題還沒有制定出有效解決或改進(jìn)的對策和措施，一些單位對檢查出來的問題也沒有積極整改，因此亟需建立一套完備有效的外部監(jiān)督制約機(jī)制提高單位依法理財(cái)、規(guī)范管理的自覺性。
筆者就進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，提出以下一些建議
１．培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識。按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，要對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全會計(jì)內(nèi)控，首先，單位負(fù)責(zé)人提高認(rèn)識，強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識”。單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)會計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持財(cái)務(wù)部門開展工作。其次，財(cái)會部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識。再次，相關(guān)部門要強(qiáng)化內(nèi)控意識，實(shí)施會計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍；因此，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。
２．加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。一是對單位內(nèi)各部門定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達(dá)到會計(jì)內(nèi)控的效果。財(cái)務(wù)部門要做到會計(jì)、出納不由一人兼任，印章和支票等分開保管，出納人員不兼任稽核、會計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。二是要依據(jù)《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》結(jié)合有關(guān)部門對加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并在實(shí)施中規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會計(jì)信息質(zhì)量。進(jìn)一步完善預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等。規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，“一把手”不得直接分管財(cái)務(wù)工作，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度。三是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。內(nèi)審部門或內(nèi)審人員對單位內(nèi)控的執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督；單位主管部門要切實(shí)履行對下屬預(yù)算單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平的提高。四是有關(guān)部門加強(qiáng)宣傳，為內(nèi)控工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，可通過舉辦培訓(xùn)講座、介紹先進(jìn)典型等形式，向各單位宣傳建立健全會計(jì)內(nèi)控的重要性及其基本要求。
３．充分發(fā)揮財(cái)政部門的作用。財(cái)政部門作為會計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績效評價(jià)體系，提高單位的依法理財(cái)積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)，要從偏重預(yù)算管理轉(zhuǎn)變到預(yù)算管理和對單位的財(cái)務(wù)指導(dǎo)二者并重。創(chuàng)新工作思路，實(shí)行精細(xì)化、人性化的管理方式，開辟財(cái)政部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問題的發(fā)生。（作者單位：杭州市地稅局稽查一局）
