摘要：隨著中小學(xué)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍已經(jīng)不斷深入和發(fā)展，在資金對(duì)外投資、招生、物資采購、基建項(xiàng)目發(fā)包等領(lǐng)域都發(fā)生過各種各樣違法違紀(jì)問題；有的領(lǐng)導(dǎo)干部甚至觸犯了刑律，嚴(yán)重影響了中小學(xué)的資金安全，造成這種問題的原因很多，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較為薄弱是最重要的因素之一。本文根據(jù)我國中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出了中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建與執(zhí)行的內(nèi)容設(shè)計(jì)。
關(guān)鍵詞：中小學(xué)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；控制制度
經(jīng)過30年的改革開放，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，我國中小學(xué)已由單純的服務(wù)型轉(zhuǎn)為自主辦學(xué)的主體，中小學(xué)逐漸參與社會(huì)投資，已逐步由純公益性事業(yè)向非公益性事業(yè)轉(zhuǎn)換。中小學(xué)管理從追求單一的社會(huì)效益轉(zhuǎn)移到既講社會(huì)效益又要顧及經(jīng)濟(jì)效益上來，中小學(xué)由此對(duì)反映經(jīng)濟(jì)效益的辦學(xué)成本、資金、償債能力、基金水平的核算和管理就更加重視。但近年來從審計(jì)檢查的情況看，會(huì)計(jì)控制弱化現(xiàn)象仍然比較普遍和嚴(yán)重，仍有部分中小學(xué)對(duì)資金安全管理工作重視不夠，沒有建立健全相應(yīng)的管理制度或?qū)σ延械闹贫葲]有很好的執(zhí)行。為此加強(qiáng)中小學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為必要。
1 中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施和社會(huì)對(duì)基礎(chǔ)教育需求的不斷增長(zhǎng)，各中小學(xué)抓住時(shí)機(jī)，加快發(fā)展，致使各中小學(xué)的資產(chǎn)和總值總量大幅度增加，同時(shí)，由于國家對(duì)中小學(xué)管理體制的改革，中小學(xué)對(duì)資產(chǎn)的自主支配權(quán)也有了進(jìn)一步的擴(kuò)大，所有這些在中小學(xué)會(huì)計(jì)工作中的表現(xiàn)就是其工作對(duì)象——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有些是會(huì)計(jì)部門參與決策的基礎(chǔ)上與有關(guān)部門共同辦理后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有些是會(huì)計(jì)部門直接辦理后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)辦理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門，崗位的職責(zé)權(quán)限以及業(yè)務(wù)流程沒有明確的界定，從而很難保證這些業(yè)務(wù)能夠得到真實(shí)有效的辦理。具體而言，目前我國中小學(xué)的財(cái)會(huì)工作在內(nèi)部控制方面主要存在以下問題。
1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善
目前中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。雖然隨著中小學(xué)的發(fā)展有些中小學(xué)也建立起相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但大多缺乏科學(xué)性和合理性。一是組織不夠健全，把一些規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些單位重財(cái)輕物，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的網(wǎng)絡(luò)不健全。有些人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)在對(duì)外投資、新生招收、物資采購、基建項(xiàng)目發(fā)包等業(yè)務(wù)中出現(xiàn)這樣或那樣的問題或經(jīng)濟(jì)案件。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)控制存在漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)秩序混亂；私設(shè)小金庫，坐收坐支現(xiàn)金情況嚴(yán)重。有的單位發(fā)生違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事件時(shí)不向領(lǐng)導(dǎo)提出意見，而總是按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至弄虛作假，給單位的資產(chǎn)安全帶來極大的隱患。
1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境失效
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，包括單位內(nèi)部員工控制意識(shí)的風(fēng)氣和氛圍。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著中小學(xué)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。我國已經(jīng)明確提出基礎(chǔ)教學(xué)必須建立健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并且對(duì)維護(hù)良好的中小學(xué)經(jīng)濟(jì)秩序提出了明確的目標(biāo)，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)的要求。但大部分中小學(xué)的校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門僅僅停留在知道文件精神，對(duì)如何貫徹落實(shí)未作專題研究和部署。已建立的內(nèi)部控制制度也只是流于形式，應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活而回避制度的執(zhí)行，這種控制環(huán)境的失效，將直接影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施及實(shí)施效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。
1.3 財(cái)務(wù)制度的約束性弱化
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，要求中小學(xué)所有人都必須遵守，如有例外，制度的制衡關(guān)系也就不存在，控制制度也就失效。但在實(shí)際工作中能產(chǎn)生例外事件，違背制度的，是單位最高決策者或直接參與人員。特別是中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展困難重重，審計(jì)效果也不理想，主要原因是“先離后審，審任脫節(jié)”。這種事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，未經(jīng)審計(jì)，照樣可以就任。對(duì)查出的問題也不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，審計(jì)容易走過場(chǎng)，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得無足輕重。這種控制制度的失效，如果沒有得到有效地制止或制裁，必然會(huì)使例外事件變成慣例，從而帶來很大的效仿，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度體系的崩潰。
1.4 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還不夠重視
部分中小學(xué)存在著對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上的差距，思想上還不夠重視。甚至有人認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是相互不信任的行為。造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關(guān)制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴(yán)，有的形同虛設(shè)，甚至控而不制，由領(lǐng)導(dǎo)說了算，沒有起到應(yīng)有的控制作用。出現(xiàn)差錯(cuò)互相扯皮、推諉，有的人甚至有麻痹思想，認(rèn)為中小學(xué)財(cái)務(wù)人員大部分受過正規(guī)教育，基本上都是持證上崗，思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平都有一定的基礎(chǔ)。在業(yè)務(wù)操作過程中也沒有出現(xiàn)什么經(jīng)濟(jì)上的大案、要案，缺乏一種防患于未然的意識(shí)。有的中小學(xué)內(nèi)部控制體系不完善，學(xué)校收費(fèi)強(qiáng)調(diào)重視學(xué)生方便，結(jié)算強(qiáng)調(diào)方便教學(xué)，稽核不及時(shí)，入賬不及時(shí)，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)有脫節(jié)現(xiàn)象。
2 我國中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的內(nèi)容設(shè)計(jì)
中小學(xué)管理狀況的好壞，與中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、嚴(yán)密有直接關(guān)系。因而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要，它直接決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗。為了更好的解決這一問題，有必要借鑒內(nèi)部控制理論和我國已發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合我國中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特點(diǎn)，對(duì)中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)容設(shè)計(jì)。
2.1 財(cái)務(wù)預(yù)算控制
中小學(xué)預(yù)算是指中小學(xué)根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度收支計(jì)劃，也可以說是中小學(xué)年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是中小學(xué)日常組織收入和控制支出的依據(jù)。(1)預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)用。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能會(huì)產(chǎn)生某些項(xiàng)目不足，而某些項(xiàng)目節(jié)余的情況。如在測(cè)算在職人員工資時(shí)由于預(yù)算年度應(yīng)退休人數(shù)的誤差，造成在職人員工資多算或少算而退休人員工資少算或多算，執(zhí)行預(yù)算產(chǎn)生偏差，但二者在支出總數(shù)上與預(yù)算數(shù)是一致的，所以預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整是正常的、必要的。(2)如果國家政策或?qū)W校事業(yè)計(jì)劃和任務(wù)有較大調(diào)整，如職工工資待遇等有變動(dòng)，學(xué)?？梢哉{(diào)整預(yù)算，但必須報(bào)校長(zhǎng)辦公會(huì)通過，調(diào)整收入預(yù)算后，相應(yīng)調(diào)整支出預(yù)算，在沒有收入預(yù)算來源時(shí)，不得追加支出預(yù)算。
2.2 管理制度控制
(1)國家、政府的法規(guī)制度到位。改革開放以來，我國在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，黨和政府一直重視法規(guī)制度的建設(shè)，已經(jīng)先后頒布了《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《票據(jù)法》等，政府根據(jù)不同社會(huì)領(lǐng)域的特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相應(yīng)制定了有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，如國家對(duì)中小學(xué)在人員經(jīng)費(fèi)方面規(guī)定了工資標(biāo)準(zhǔn)、離退休待遇等制度，在公用經(jīng)費(fèi)方面規(guī)定了差旅費(fèi)開支等管理辦法，并針對(duì)中小學(xué)辦學(xué)中的一些專門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如學(xué)生收費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)政策等制定了有關(guān)的規(guī)章制度。(2)學(xué)校應(yīng)根據(jù)國家的法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況及時(shí)制訂或修訂校內(nèi)各種財(cái)務(wù)制度。中小學(xué)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)該形成比較完整的體系，在這個(gè)體系中學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度處于中心地位，是統(tǒng)馭其他制度的基本制度。學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度必須貫徹《會(huì)計(jì)法》、《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》，并結(jié)合校內(nèi)實(shí)際情況，對(duì)校內(nèi)的重要財(cái)務(wù)工作作出明確、具體的規(guī)定。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度首先必須具備合法、合規(guī)性，其次必須具有可操作性，以保證其嚴(yán)肅性。在學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度中，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、帳務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。
2.3 授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)控制是指學(xué)校內(nèi)部各級(jí)人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，這些人員就不能接觸這些業(yè)務(wù)。這一控制方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就得到了控制。授權(quán)有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種方式。(1)特殊授權(quán)是授予處理超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限；(2)一般授權(quán)是授予各級(jí)人員在處理正常范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。
2.4 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制是在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，必須采取一定的措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確與完整。會(huì)計(jì)記錄控制的基本目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息具有高度的可靠性。(1)會(huì)計(jì)憑證控制。會(huì)計(jì)憑證控制是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制的第一道關(guān)口，憑證的填制、傳遞、必須要有控制，以保證原始憑證的真實(shí)性、合法性和完整性。原始憑證必須經(jīng)過授權(quán)的會(huì)計(jì)人員的審核，審核原始憑證是否真實(shí)、合法。只有經(jīng)過審核的原始憑證才能作為會(huì)計(jì)記錄的原始依據(jù)。記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，記賬憑證必須附有原始憑證；記帳憑證必須連續(xù)編號(hào)； 建立完善的憑證傳遞程序。(2)內(nèi)部稽核控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳌Ｍㄟ^稽核可以防止會(huì)計(jì)核算工作中的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，對(duì)工作中的疏忽、錯(cuò)誤等及時(shí)加以糾正或制止，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。內(nèi)部稽核主要是在合法性、真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)安全上等方面加以控制。(3)會(huì)計(jì)賬簿控制。會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的記錄和核算的薄記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿就是要從賬簿的設(shè)置、啟用、記賬、登賬、對(duì)賬、結(jié)賬等各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制。
2.5 財(cái)產(chǎn)安全控制
財(cái)產(chǎn)安全控制是指為了確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整，所采取的各種控制方法和措施，包括對(duì)貨幣資金的控制和實(shí)物的控制。(1)貨幣資金控制。貨幣資金的控制在會(huì)計(jì)控制中尤為重要，由于中小學(xué)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁，工作量大，為了防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，應(yīng)做以下控制：每日業(yè)務(wù)終了填制現(xiàn)金庫存日?qǐng)?bào)表，做到“單、帳、款、表”四相符。出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作，以及稽核和會(huì)計(jì)檔案保管工作。支票、印鑒要分別存放在不同的地方，由不同的人員分別保管。對(duì)現(xiàn)金的管理建立定期和不定期的清查制度。銀行日記賬應(yīng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，核對(duì)一致后編制余調(diào)節(jié)表。(2)實(shí)物安全控制。建立財(cái)產(chǎn)物資保管責(zé)任制，以明確保管人員的責(zé)任。對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的核算采用永續(xù)盤存制，隨時(shí)記錄財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。對(duì)各項(xiàng)物資實(shí)行定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)，保證帳實(shí)相符。對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定的程序及時(shí)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整處理。
2.6 工程項(xiàng)目控制
工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。工程項(xiàng)目一般工期相對(duì)較長(zhǎng)、投資數(shù)額大、專業(yè)技術(shù)要求較高，如不加強(qiáng)管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：(1)保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。質(zhì)量是工程的生命。沒有質(zhì)量保證的“豆腐渣”工程非但沒有任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且是后患無窮。尤其是對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目，一定要按照“質(zhì)量第一”的要求來建立和實(shí)施內(nèi)部控制。(2)防止工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為。由于工程項(xiàng)目工期長(zhǎng)，投資數(shù)額大，有些項(xiàng)目還要采取分包等施工建造，往往容易在招投標(biāo)等工程中發(fā)生舞弊行為。工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)防止舞弊行為的發(fā)生起重大作用。
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