摘要：
實(shí)施內(nèi)部控制是新時(shí)代提高企業(yè)競爭力以及其經(jīng)營效率的必然要求。本文闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了其必要性，提出了目前我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)控中存在的不足，對如何改進(jìn)會計(jì)內(nèi)控提出了自己的看法。
關(guān)鍵詞：會計(jì)內(nèi)部控制；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；會計(jì)電算化
隨著市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與迅速發(fā)展，企業(yè)也隨之不斷發(fā)展壯大，想要在競爭激烈的市場環(huán)境中立足并且力求獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，鞏固基礎(chǔ)、完善并且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要，這也順應(yīng)相應(yīng)的利益人、投資者、政府相關(guān)部門的要求。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制機(jī)制中非常重要的因素之一，在內(nèi)部控制整個體系中能夠發(fā)揮重要作用，完善、科學(xué)的內(nèi)控制度不但能夠有力的防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升其管理水平有著極大的促進(jìn)作用，從而更好的為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。習(xí)慣做法、經(jīng)驗(yàn)主義等做法雖然在企業(yè)初創(chuàng)期能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)有一定的防范作用，但是，當(dāng)企業(yè)成長起來后，在市場大環(huán)境中，內(nèi)部控制機(jī)制是否建立，是否健全、規(guī)范將決定著企業(yè)能夠獲得持續(xù)發(fā)展。
一、 內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵
內(nèi)部控制制度指企業(yè)為了達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，使資產(chǎn)得以完整、安全，使會計(jì)資料能夠保持可靠、準(zhǔn)確，使經(jīng)營方針得以貫徹落實(shí)，使企業(yè)所有經(jīng)營活動能夠高效、經(jīng)濟(jì)而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實(shí)施一系列的自我評價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、完善其經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是伴隨著強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理的理念應(yīng)運(yùn)而生的，并且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠推動其發(fā)展并且日臻完善。早期的內(nèi)部控制主要針對保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整以及安全，使會計(jì)信息資料保持可靠、準(zhǔn)確，著重從加強(qiáng)復(fù)核、嚴(yán)格手續(xù)、錢物分管等層面來控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，隨著生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動也日益趨于復(fù)雜化，內(nèi)部控制也在這個過程中逐漸蛻變?yōu)榻膬?nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制主要包括兩個方面，即內(nèi)部會計(jì)控制以內(nèi)部管理控制。通過有力的內(nèi)部控制能夠助企業(yè)達(dá)到其預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。
二、 內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
近些年來，尤其伴隨著新、舊體制的替換，經(jīng)濟(jì)犯罪案也隨之出現(xiàn)。如，利用公款炒股、挪用公款、攜大量公款逃逸、利用拍賣、改制等時(shí)期伺機(jī)中飽私囊等。引起這一系列情況的原因比較多，而企業(yè)管理以及控制不力、內(nèi)部監(jiān)督不夠到位是要素之一。導(dǎo)致上述案例的直接原因多是企業(yè)未建立最基本的內(nèi)控制度。從這一層面來看，加強(qiáng)對內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)在很大程度上有利于防止腐敗、治標(biāo)治本。內(nèi)部會計(jì)控制其必要性主要體現(xiàn)在以下三個方面。
1． 順應(yīng)法律法規(guī)要求
內(nèi)部會計(jì)控制有利于第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并且糾正企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動過程中的步伐行為以及舞弊現(xiàn)象，有利于確保相關(guān)法律法規(guī)落實(shí)到位，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。當(dāng)前，我國企業(yè)正處于新、舊體制轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，企業(yè)在經(jīng)營活動中人為浪費(fèi)損失、低效益、低效率的現(xiàn)象屢見不鮮，無章可循、違規(guī)操作、有章不循、弄虛作假等不規(guī)范行為較為普遍，部分企業(yè)為了能夠獲得自身高利潤，偷稅漏稅、私設(shè)小金庫、采取多賬本策略，甚至部分企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)指使其內(nèi)部會計(jì)對賬目進(jìn)行人為篡改，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾等，這種行為是對國家相應(yīng)的法律條文以及法規(guī)的視而不見，有損法律法規(guī)的威嚴(yán)性以及其嚴(yán)肅性，不利于經(jīng)濟(jì)秩序維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了能夠?qū)?jì)核算行為進(jìn)行規(guī)范以及披露相關(guān)信息，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，使會計(jì)信息保持合法、準(zhǔn)確、真實(shí)，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。我國陸續(xù)頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)，明文要求企業(yè)務(wù)必建立完善、合理的內(nèi)控制度。
2． 有利于加強(qiáng)管理
現(xiàn)代企業(yè)所對于的利害關(guān)系者組成的群體中，企業(yè)經(jīng)營者以及所有者起著核心作用。及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、相關(guān)的會計(jì)信息為企業(yè)所有者對經(jīng)營者是否可靠、誠信，忠于職守的完成本職工作進(jìn)行查證提供了有力的依據(jù)，進(jìn)而對經(jīng)營管理者以及管理活動進(jìn)行高效管理。企業(yè)自身的經(jīng)營管理者十分重視的是怎樣加強(qiáng)其內(nèi)部管理，全力以赴，履行其責(zé)任，確保企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營最終目標(biāo)。不容忽視的是，內(nèi)部控制可以有效協(xié)調(diào)經(jīng)營者以及所有者的相互利益沖突，促使雙方達(dá)成互相信任的共識，最終保證適應(yīng)現(xiàn)代要求的企業(yè)制度有效、順利實(shí)施。
3． 提升競爭力的需要
隨著科技發(fā)展日新月異，以及信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。尤其加入WTO以來，我國資本市場實(shí)施全方位的對外開放，無論是投資還是融資，企業(yè)都將有更多的機(jī)會進(jìn)行選擇。面對這樣的大環(huán)境，企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急是盡快建立合理、行之有效的內(nèi)控機(jī)制，科學(xué)反映企業(yè)的管理狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，增強(qiáng)經(jīng)營管理者的決策能力以及管理效率，以保持其競爭能力。
三、 企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中的不足
會計(jì)控制與一定時(shí)期相應(yīng)的生活、歷史背景緊密相連，同時(shí)受到管理水平、管理機(jī)制、企業(yè)性質(zhì)等因素影響，知識實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)了低效益、低效率等問題。
1． 內(nèi)控意識較為薄弱
部分企業(yè)的高層管理人員，其思想還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)營方式以及思想理念未能從根本上得到轉(zhuǎn)變，并未將企業(yè)視為自負(fù)虧盈、自主經(jīng)營的法人實(shí)體，缺乏對內(nèi)部控制必要性、重要性的認(rèn)識，自以為內(nèi)部控制僅僅是一堆規(guī)章制度、文件或者手冊而缺乏真正的實(shí)用性，部分管理者片面的將會計(jì)內(nèi)部控制理解為準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整與安全性控制、財(cái)會信息控制、內(nèi)部成本控制等。因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制未能產(chǎn)生直觀、可見的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)需要專門設(shè)置相關(guān)崗位，并且要求制定相應(yīng)的規(guī)章制度，辦事程序以及環(huán)節(jié)也有所增加，由此，管理者誤以為內(nèi)部控制只會束縛自身的手腳，降低了辦事效率。更有甚者有章不循，雖然也建立了內(nèi)控機(jī)制，但是卻不按照章程操作，僅僅將其貼在墻上、寫在紙上而流于形式，卻并未落到實(shí)處，使內(nèi)控機(jī)制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2． 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善
現(xiàn)代企業(yè)依照監(jiān)督結(jié)構(gòu)、決策結(jié)構(gòu)、權(quán)力結(jié)構(gòu)互相制約、互相分離的原則構(gòu)建了以經(jīng)理層、董事會、股東會、監(jiān)事會所構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)最基本的目的即彌補(bǔ)相關(guān)利害關(guān)系人在責(zé)任上以及信息上的不對稱性，與契約方面的不完全性，力求不同的利害關(guān)系人能夠在利益、責(zé)任、權(quán)力上維持均衡。但是現(xiàn)階段，我國大部分上市公司其對應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)徒有虛名，雖然也設(shè)立了監(jiān)事會于董事會，但是，在具體工作中這兩者應(yīng)有的監(jiān)控功能被嚴(yán)重削弱，換言之，企業(yè)并沒有從根本上建立起有利于促進(jìn)自身發(fā)展的合理公司治理結(jié)構(gòu)。
3． 內(nèi)控機(jī)制有待健全
如果內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)的比較良好，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求并且行之有效，就一定能夠確保會計(jì)信息準(zhǔn)確、完整、真實(shí)，規(guī)范會計(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞以及舞弊行為，并且防患于未然，保護(hù)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的完整以及安全，使國家相關(guān)法律條文以及法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。當(dāng)前，部分企業(yè)目標(biāo)仍然存在管理較為混亂的局面，印章與發(fā)票由一人保管，出納與會計(jì)由一個人兼任，缺乏應(yīng)有的互相監(jiān)督的體制，各個職能部門之間未能進(jìn)行明確分工，權(quán)責(zé)缺乏界限；而部分重要崗位或者部門缺少必要的監(jiān)督，以權(quán)謀私現(xiàn)象較為嚴(yán)重，尤其對于重大問題的決策，并未實(shí)施專家論證以及調(diào)查研究，而是僅僅由領(lǐng)導(dǎo)拍板，一言堂情況比較嚴(yán)重，這樣就增大了決策失誤的可能性。部分企業(yè)雖然也制定了內(nèi)控機(jī)制，卻僅僅是個擺設(shè)，部分企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)的獎懲制度，卻缺乏合理性與科學(xué)性，又由于對內(nèi)控具體實(shí)施情況缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上降低了工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)的嚴(yán)肅性以及自覺性。
4． 內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮功效
內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)在均衡內(nèi)控機(jī)制中的作用不言而喻。具體操作中，雖然部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審結(jié)構(gòu)，卻僅僅將其視作從屬于財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)，削弱了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的功效，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)由總經(jīng)理負(fù)責(zé)其內(nèi)審結(jié)構(gòu)，使其喪失了權(quán)威性與獨(dú)立性。此外，雖然我國已經(jīng)建立了由社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督組成的外部監(jiān)督機(jī)制，但是其監(jiān)督效果甚微。
5． 會計(jì)信息質(zhì)量不高
部分企業(yè)所披露的相關(guān)會計(jì)信息并未完整、真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況，部分企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)，虛增企業(yè)資產(chǎn)，刻意掩蓋一些投資項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，或者采取關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)置換等手段對企業(yè)的利潤指標(biāo)以及會計(jì)數(shù)據(jù)隨意調(diào)節(jié)，致使財(cái)物會計(jì)紀(jì)律混亂，不利于維持經(jīng)濟(jì)秩序。
四、 強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的策略
1． 加強(qiáng)建設(shè)會計(jì)電算化
第一，建立一套科學(xué)可行的會計(jì)內(nèi)控對應(yīng)的信息系統(tǒng)，采用現(xiàn)代化的先進(jìn)方法分析、整理數(shù)據(jù)；第二，運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來對各種會計(jì)業(yè)務(wù)采取電算化處理；第三，開發(fā)應(yīng)用軟件時(shí)，在會計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)將監(jiān)督、約束等防范風(fēng)險(xiǎn)的必要功能融合進(jìn)去，限定操作人員只有通過互相牽制的程序進(jìn)行操作并且遵循職責(zé)權(quán)限才能夠系統(tǒng)，從而規(guī)范處理其業(yè)務(wù)，有力的防治計(jì)算機(jī)犯罪以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制的可行性以及系統(tǒng)性，使內(nèi)控機(jī)制在維持自身穩(wěn)定的同時(shí)又能夠根據(jù)變化中的業(yè)務(wù)需求而不停的趨于完善。
2． 完善企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)
建立完善、合理的公司法人對應(yīng)的整理結(jié)構(gòu)能夠有效促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行。根據(jù)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計(jì)委員會、股東大會等各個權(quán)力主體來確定其控制權(quán)，使不同的權(quán)利主體相互之間具有各自的權(quán)利邊界，并且相互制衡。為了防止內(nèi)部人進(jìn)行操控的現(xiàn)象，首先必須完善董事會的設(shè)置以及功能。增大外部董事在董事會中的比例，分設(shè)總經(jīng)理與董事長。其次，強(qiáng)化監(jiān)事會監(jiān)督財(cái)會的功能。董事會的成員必須精通行使權(quán)責(zé)相應(yīng)的知識，確保其形式上以及實(shí)質(zhì)中都具備獨(dú)立性。成立審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的一起經(jīng)濟(jì)好活動。再次，加強(qiáng)股東對其相應(yīng)的經(jīng)營管理者的限制。股東會應(yīng)當(dāng)定期對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審議，對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行嚴(yán)格評估，以此來決定是否撤換經(jīng)理。
3． 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制
加強(qiáng)對企業(yè)法人的監(jiān)控，對重大決策實(shí)施集體審批。建立預(yù)防為主的控制機(jī)制，對企業(yè)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)對其權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰的規(guī)定。通過事后反饋、事中調(diào)控、事前預(yù)防三大環(huán)節(jié)所發(fā)揮的不同功能，力保資產(chǎn)完整以及安全，業(yè)務(wù)活動高效進(jìn)行，及時(shí)糾正、防止舞弊或者錯誤，使會計(jì)資料合法、完整、真實(shí)。設(shè)立以查為主要線路的機(jī)制來進(jìn)行治理，由紀(jì)檢部門、職代會、工會來配置人員組成內(nèi)審委員會，不定時(shí)的或者定期對各級部門以及單位的內(nèi)控機(jī)制落實(shí)情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)管理部門的監(jiān)督與控制，采取部門互相牽制的體系，防止部門權(quán)力過度集中或者由此引起的集體舞弊。
4． 提高人員素養(yǎng)
將不相容的相關(guān)職務(wù)進(jìn)行分離，并且適時(shí)的輪換崗位，這些措施都能夠使內(nèi)控機(jī)制更好的發(fā)揮功效，但是，最根本的方法還是提高人員素養(yǎng)。會計(jì)是執(zhí)行會計(jì)內(nèi)控的主體，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備精湛的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、淵博的知識、高尚的職業(yè)操守，并且根據(jù)環(huán)境變化不斷對自身知識進(jìn)行填充以及更新。利用可行的激勵措施來引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。
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