醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是醫(yī)院內(nèi)部控制機制的重要組成部分，其在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮著其他監(jiān)督形式所不能替代的獨立作用。審計的獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀公正或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎。但是由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的獨立性普遍偏弱，筆者擬對此進行分析并提出相應的對策建議，以更好地促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展，提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的成效。
一、制約醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的主要影響因素
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設置缺乏獨立性
很多醫(yī)院的領導認為，設置內(nèi)審機構(gòu)只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的需要；還有的認為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用消弱了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)，因此，對內(nèi)審機構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種對內(nèi)部審計認識上的不到位，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，導致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。如：有些醫(yī)院雖設置了內(nèi)部審計部門，卻沒有配備相應的審計人員；而有些醫(yī)院配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構(gòu)。大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公，還有少數(shù)醫(yī)院干脆沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)。?
2、內(nèi)部審計制度不完善
現(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計工作的法制中，只有衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應有的重視。同時，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，因此在執(zhí)行審計意見和建議的過程中，常常會遭到被執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以切實落到實處，出具的審計意見和審計建議沒有法律的強制性。
3、內(nèi)部審計人員配置不足，專業(yè)能力不強
內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識。目前，醫(yī)院內(nèi)審人員隊伍存在著數(shù)量不足和素質(zhì)不高的問題，很多醫(yī)院的內(nèi)審部門只有1～2名專職審計人員，且多由長期擔任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖具有豐富的財會知識及經(jīng)驗，但對審計工作還不能完全勝任，對財務審計以外的審計項目無法開展或開展質(zhì)量不高，直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度。另外，一些醫(yī)院在機構(gòu)改革中不切實際地撤并內(nèi)部審計機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，造成內(nèi)審機構(gòu)和人員的不穩(wěn)定。
4、內(nèi)部審計目標和范圍相對單一
目前，醫(yī)院審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域，對審計項目的合理性、有效性涉入不夠。審計范圍僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預防管理中的復雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應，不能有效的為管理者提供參考意見。比如對物資采購的審計，往往只審計采購的程序是否符合規(guī)定，采購合同是否完整，支付金額與合同、發(fā)票金額是否一致等，而忽略了采購價格、數(shù)量是否合理，使用后的經(jīng)濟效益、社會效益如何等這些方面的內(nèi)容。此外，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預決算的執(zhí)行、領導任期經(jīng)濟責任、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及。
5、審計手段滯后，信息化程度不高
目前很多醫(yī)院的內(nèi)審工作仍然采取手工操作的辦法，工作效率較低。有的雖然配備了電腦，卻沒有得到充分利用，沒有使用醫(yī)院內(nèi)審相關(guān)的應用軟件，沒有實現(xiàn)真正意義上的內(nèi)審信息化操作和管理。
二、加強醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的建議和對策
1、設立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性
設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員，是醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的組織保證，內(nèi)部審計的獨立性，是開展審計工作的前提。內(nèi)部審計部門應該對醫(yī)院的一把手負責。直接領導內(nèi)審部門的領導級別越高，就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強獨立性。實踐表明，內(nèi)審部門只有隸屬于最高領導，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。
2、完善內(nèi)部審計制度，以確保獨立性的實現(xiàn)
為了能夠適應現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設就顯得尤為重要和迫切。只有完善內(nèi)部審計制度，嚴格遵照事先規(guī)定的程序、范圍、方法等來執(zhí)行，才能避免其他職能部門和個人、甚至是高層管理部門的干涉，確保獨立性的實現(xiàn)。因此，要根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。
3、加強隊伍建設，提高內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德
內(nèi)部審計的管理層要注重合理配置內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，選拔高學歷、經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員充實到審計隊伍中來，同時加強審計人員的培訓與交流，促使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計人員應具有良好的職業(yè)道德，做到“獨立、客觀、公正”，不斷提高自身的業(yè)務素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責任意識。此外，還可以借助外部審計結(jié)論及注冊會計師的評價來考核內(nèi)審人員的工作業(yè)績。 醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)化程度、素質(zhì)的高低決定了內(nèi)審工作的好壞及目標的實現(xiàn)。
4、調(diào)整審計目標，擴大內(nèi)部審計范圍
醫(yī)院內(nèi)部審計不能只停留在監(jiān)督的角色上，而要結(jié)合醫(yī)院特點，不斷拓寬內(nèi)審領域，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能向經(jīng)濟評價、管理、服務等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務經(jīng)營領域及管理領域擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。拓展內(nèi)審的職能，參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟活動，如對醫(yī)院基本建設項目的整個過程進行監(jiān)督，參與購置大型醫(yī)療設備等各種經(jīng)濟合同的談判簽訂，對各種經(jīng)濟業(yè)務的簽證等。
5、拓展審計思路，改進審計方法，提高審計技術(shù)電算化
內(nèi)審人員應不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計工作的新路子。審計環(huán)境的變化，要求審計也要加強信息化建設工作，在內(nèi)部審計中充分利用專業(yè)的審計軟件和現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術(shù)，改變現(xiàn)行審計的現(xiàn)場審計方法，實行非現(xiàn)場審計，有效節(jié)約審計成本，提高審計效率。
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