摘要：中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，其會計制度是否健全，合理，直接關(guān)系到企業(yè)會計工作的質(zhì)量，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生存與發(fā)展，因此也關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)和實際，主要以大型企業(yè)為對象的會計制度不適合其實行，故而企業(yè)根據(jù)具體情況指定符合自身需要的會計制度，簡化和規(guī)范會計核算，保證會計信息的真實完整，切實滿足會計信息使用者需要，促進(jìn)其健康發(fā)展.
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計制度 設(shè)計
一、中小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
1、會計主體：大多數(shù)小企業(yè)是獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)或股份合作制企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)通常是所有權(quán)與經(jīng)營兩權(quán)結(jié)合。這與大企業(yè)的兩權(quán)分離不同。很多小企業(yè)屬于自然人企業(yè)，不具有法人地位，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項與所有者個人及家庭的其他事項?；煸谝黄?，造成權(quán)益混淆。
2、會計機(jī)構(gòu)和會計人員：小企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，層次少，分工不太明確，兼職較多；有的小企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，也沒有專職財務(wù)管理人員，財務(wù)管理職能由其他人員監(jiān)管，或由企業(yè)主管人一手包辦。小企業(yè)會計人員少，分工不細(xì)，不固定，專業(yè)水平一般較低，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。
3、會計控制：小企業(yè)很少自己設(shè)計規(guī)章制度，一般照搬現(xiàn)成的會計制度，還刪繁就簡；會計人員常常需要按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，無法按會計準(zhǔn)則，會計制度辦事，因為如果不按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，就會被調(diào)動工作甚至被開除。
4、會計科目和會計報表：與大企業(yè)相比，小企業(yè)會計科目在資產(chǎn)，負(fù)債方面相似但較為簡單，在所有者權(quán)益方面則有一定的特殊性。小企業(yè)的會計報表普遍存在的問題是：編制報表種類不全， 報表項目不完整，有時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)與有關(guān)部門的需要臨時編湊數(shù)據(jù)，會計報表信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
二、中小企業(yè)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則
1、貫徹執(zhí)行《會計法》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)法規(guī)。設(shè)計小企業(yè)會計制度必須以會計法，企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律，法規(guī)為依據(jù)，不能超越或突破國家的統(tǒng)一規(guī)定。
2、貫徹會計核算與財務(wù)管理相結(jié)合的原則。小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)簡單，人員較少，不可能設(shè)置專門人員從事會計核算和財務(wù)管理工作， 會計核算與財務(wù)管理相結(jié)合符合小企業(yè)會計工作的特點(diǎn)。
3、貫徹會計制度與稅收法規(guī)盡量兼容的原則。小企業(yè)的會計信息主要是為了滿足國家稅收征管的需要，因此，小企業(yè)會計記錄最好能盡量與稅收法規(guī)相協(xié)調(diào)，使會計要素的確認(rèn)和計量盡量與稅法規(guī)定相符。
4、貫徹統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的原則。設(shè)計小企業(yè)會計制度一方面要遵循國家的規(guī)定，另一方面要考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn)，在不違反國家規(guī)定的前提下， 盡量使小企業(yè)會計制度具有一定的靈活性。
三、中小企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容
企業(yè)會計制度設(shè)計的內(nèi)容：應(yīng)包括會計組織系統(tǒng)設(shè)計，會計核算系統(tǒng)設(shè)計，會計控制系統(tǒng)設(shè)計。
1、會計組織系統(tǒng)設(shè)計
針對小型企業(yè)會計制度的上述特點(diǎn)，在會計制度設(shè)計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設(shè)置，并與此保持一致。由于小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。又由于小型企業(yè)人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，從內(nèi)部控制要求看，一般以2—3人為宜，可不單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，而在管理部門設(shè)會計組織，并指派一人擔(dān)任財務(wù)主管。由于會計人員較少，為了達(dá)到會計控制的目的，在會計崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)劃分上，可設(shè)置三個崗位：
(1) 會計主管兼總賬會計。職責(zé)是在廠長（經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)企業(yè)會計核算、會計管理工作的開展（在財務(wù)會計工作處理方面不由管理部領(lǐng)導(dǎo)），并負(fù)責(zé)編制、審核會計憑證，登記總分類賬、編制會計報表和成本核算工作。
(2) 出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)的具體業(yè)務(wù)，如記錄日記賬，處理日常貨幣資金收支、申報、繳納稅金，備用金核算等。
(3) 明細(xì)賬會計崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記工作，賬目的定期核對工作，財產(chǎn)清查的安排與實施工作等。
2、會計核算系統(tǒng)設(shè)計
(1) 會計科目是企業(yè)正確建賬，合理核算并編制報表的重要依據(jù)。和大中型企業(yè)相比，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量較少，科目設(shè)置應(yīng)適當(dāng)簡化。根據(jù)小企業(yè)會計的特殊性，我們認(rèn)為小企業(yè)應(yīng)設(shè)置如下五大類32個一級科目：
① 資產(chǎn)類：現(xiàn)金，銀行存款，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，存貨，待攤費(fèi)用，長期投資，固定資產(chǎn)，累計折舊，在建工程，無形資產(chǎn)；
② 負(fù)債類：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)付工資，應(yīng)交稅金，預(yù)提費(fèi)用，長期借款；
③ 所有者權(quán)益類：實收資本，資本公積，留存收益，本年利潤；
④ 成本類：主營業(yè)務(wù)成本；
⑤ 損益類： 主營業(yè)務(wù)收入，其他收入，投資收益，主營業(yè)務(wù)支出，其他支出，所得稅。
(2) 會計報表選擇與設(shè)計：
目前，由于小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，同時由于小企業(yè)所有全與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān)，會計信息的外部使用者相對較少，主要是稅務(wù)部門及債權(quán)人。因此，小企業(yè)會計報表的選擇與設(shè)計應(yīng)從以下幾個方面入手：
① 設(shè)計一套只提供最基本會計信息的簡略會計報表， 應(yīng)允許小企業(yè)按簡略的形式編制與提供資產(chǎn)負(fù)債和損益表；
② 允許小企業(yè)不必編制和提供現(xiàn)金流量表；
③小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小，社會影響范圍也較小，其報表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡略不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，利潤分配表，股東權(quán)益增減變動表等，有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說明。
3、會計控制系統(tǒng)設(shè)計
在中小企業(yè)的會計控制系統(tǒng)設(shè)計方面包括：貨幣資金控制，采購與付款會計控制，銷售與收款會計控制，實物資產(chǎn)控制，財務(wù)風(fēng)險控制，管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對這方面的分析和研究：
(1) 貨幣資金控制是中小企業(yè)會計控制的要點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離，授權(quán)批準(zhǔn)的方法，對貨幣資金收入，保管，支出等全過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出嚴(yán)格的規(guī)范。一個有效的貨幣資金控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
① 一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制，收據(jù)由收款員，出納員，負(fù)責(zé)人共同簽章，存根妥善保管。每天收入的款項，應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時交會計人員審核，并據(jù)以記賬。
② 支出款項除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無記名，空白支票，簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管，不得由出納員一人包辦。一切支付款項，應(yīng)采取“付款單”控制。
③ 支付工資須編制工資表，經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后才能發(fā)放，發(fā)放時應(yīng)由領(lǐng)款人簽章。
④ 出納員的工作要與登記分類賬的工作分開，尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬，以防挪用，侵占公款。
(2) 采購與付款會計控制
由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題，因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)對采購與付款會計控制，具體的控制內(nèi)容包括：
① 業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負(fù)責(zé)，通過各需要部門填制“申購單”進(jìn)行控制。會計部門依據(jù)“申購單”核對庫存和預(yù)算，核對無誤后籌資付款，以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。
② 貨物送到時，應(yīng)由保管部門驗收并填制“入庫單”由驗收人員及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。③ 領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領(lǐng)。
(3) 銷售與收款會計控制
中小企業(yè)在銷售與收款會計控制中，應(yīng)關(guān)注定價原則，收款方式等銷售政策的制訂，明確銷售機(jī)構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)合同訂立，貨物發(fā)出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞賬損失，具體包括：
① 企業(yè)應(yīng)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，主要通過“供貨合同”進(jìn)行銷售控制。所有的銷售貨物，均應(yīng)開具統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理，并采用定期復(fù)核制度。
②銷售人員不得參與銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產(chǎn)。
③賒銷業(yè)務(wù)，銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的書面核準(zhǔn)后方能辦理。
(4) 實物資產(chǎn)會計控制
盡管中小企業(yè)的實物資產(chǎn)并不龐大，但是對各項資產(chǎn)的增減變動，保管，維護(hù)和記錄，還是需要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。從資產(chǎn)的取得，保管，領(lǐng)用，發(fā)出，盤點(diǎn)，處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)，會計記錄與實物保管相互分離和制約，非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實物資產(chǎn)的被盜，偷拿，毀損和流失。
(5) 財務(wù)風(fēng)險控制：財務(wù)風(fēng)險是指由于中校企業(yè)對外舉債給企業(yè)收益帶來的不確定性和風(fēng)險性。
一方面，有效地利用債務(wù)，可以大大提高中小企業(yè)的經(jīng)營效益。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好，利潤高時，高負(fù)債會帶來企業(yè)的高速增長。另一方面， 中小企業(yè)舉債經(jīng)營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負(fù)債經(jīng)營要承擔(dān)相當(dāng)?shù)睦①M(fèi)用，并且債權(quán)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先償付的權(quán)利。
(6) 管理信息系統(tǒng)控制：管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)部管理層，各級部門主管，其他相關(guān)人員， 以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，并及時取得和交換他們在執(zhí)行，管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。
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